Бухгалтерский баланс, его строение, виды. Основная характеристика его статей, изменения статей баланса под влиянием фактов хозяйственной деятельности

Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив – отражает имущество хозяйственного органа, а нижняя – пассив – источники его образования.

Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Двойная запись – способ ведения бухгалтерского учёта, согласно которому каждое изменение наличия и состояния средств предприятия влияет на итоги по крайней мере двух счетов. Взятые средства записываются в кредит одних счётов, полученные – в дебет других.

Таким образом, при ведении учёта методом двойной записи действует закон сохранения (баланс): сумма дебетов всех счетов (актив) всегда равна сумме кредитов всех счетов (пассив). Это позволяет легко контролировать правильность ведения учёта: если баланс не сходится, то где-то есть ошибка, которую надо найти и исправить.

Актив:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы;

- отвлечённые средства;

Пассив:

-собственные средства;

-заёмные средства;

-обязательства по распределению.

НЕДОДЕЛАНО

4. Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию.

Счета по экономическому содержанию делят на две группы: активные - для учета средств предприятия и пассивные - для учета источников этих средств. Счета для учета хозяйственных средств в свою очередь делят на счета для учета средств долгосрочного использования и счета для учета средств краткосрочного (текущего) использования. Эти группы счетов выделены исходя из продолжительности или многократности участия средств в процессе деятельности предприятия.

Счета для учета средств долгосрочного использования предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов предприятия, к которым в соответствии с правилами бухгалтерского учёта относятся основные средства, нематериальные активы и другие внеоборотные активы, а также операции, связанные с их строительством, созданием, приобретением и выбытием.

Счета для учета средств долгосрочного использования подразделяют на четыре основные группы.

К первой группе относят счета для учета основных средств: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

На счёте «Основные средства» отражается наличие и движение собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменения первоначальной стоимости их при достройке, реконструкции, модернизации, оформленных в качестве капитальных вложений отражается по дебету счета, выбытие основных средств - по кредиту.

Счёт «Амортизация основных средств» отражает движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета «Амортизация основных средств». При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счета. [14, с. 31]

Для учета средств второй классификационной группы - нематериальные активы - предусмотрены два счета: 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

На счёте «Нематериальные активы» учитываются приобретенные права (лицензии на определенные виды деятельности, патенты, авторские права), торговые марки, торговые знаки, брокерские места, иные нематериальные активы. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Принятие нематериальных активов отражается по дебету счета, их выбытие, прекращение использования, списание - по кредиту.[13, с.74]

На счёте 05 «Амортизация нематериальных активов» обобщается информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов.

Следующей классификационной группой средств являются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

Для их учета предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». Под финансовыми вложениями понимают часть имущества, переданного другим организациям в виде денежных средств и материальных активов с целью получения дохода. [9, с. 96]

Осуществляемые финансовые вложения списываются предприятием на дебет счета. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по кредиту данного счета.

Капитальные вложения представляют собой целенаправленную систему восстановления и развития материально-вещественной базы субъектов хозяйствования. Их учитывают счета четвертой группы: счет 07 «Оборудование к установке» и счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счёт «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах. Оборудование принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета. При продаже, списании оборудования его стоимость отражается по кредиту. [14, с.38]

По дебету счета «Вложения во внеоборотные активы» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений, а по кредиту проводится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенным за плату, в дебет счета «Основные средства». [13, с. 85]

Для учета средств краткосрочного использования можно выделить пять основных групп счетов.

Первая группа - счета для учета производственных запасов. Они используются для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки и использования в производстве, а также средств труда. К данной группе относят счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».[15, с.73]

На счёте 10 «Материалы» учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных подобных ценностей предприятия (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются по фактической себестоимости или по учётным ценам. По дебету счета отражается фактическая себестоимость приобретенных материалов (покупная стоимость с учетом транспортно - заготовительных расходов), по кредиту - расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели.

Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и прочих ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учёта, от их рыночной стоимости. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей учитывается по кредиту счета. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается - в учете делается запись по дебету счета. [14, с.57]

Обобщённая информация о заготовлении и приобретении материальных ценностей и оборудования, относящихся к оборотным активам, отражается на счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета указывается покупная стоимость заготовленных производственных запасов, а также другие расходы по их приобретению и заготовлению. По кредиту данного счета показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно - материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запасов и их стоимостью по твердым учетным ценам списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей. Информация о суммах, накопленных в виде разницы по поступившим материальным ценностям на счете 16, в дальнейшем списывается в дебет счетов производственных затрат или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных материальных ресурсов. [3, с. 192]

Второй, наиболее значимой группой счетов для учета средств краткосрочного использования являются счета для учета средств, находящихся или затраченных в процессе производства. Сюда относят следующие счета:

Счёт 20 «Основное производство», содержащий информацию о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, осуществление которых является целью создания данного предприятия. По дебету счета кроме прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, учитываются расходы вспомогательных производств, косвенные расходы. По кредиту счета отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг. Сальдо по счету «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства [14, с.65];

счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства», отражающий информацию о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учёт, применяющих полуфабрикатный учёт затрат на производство. По дебету счета отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, по кредиту -стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку и проданных другим предприятиям.

счёт 23 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения информации о затратах подразделений, которые являются вспомогательными для основного производства предприятия. На нём могут учитываться затраты подразделений обеспечивающих основное производство паром, электроэнергией, газом и другими видами энергии, осуществляющих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей.

счёт 25 «Общепроизводственные расходы», отражающий расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на отопление, освещение и содержание помещений, на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства. Расходы данного вида отражаются по дебету счета и в конце месяца списываются в дебет счета «Основное производство». К данному счету открываются два субсчета: «Содержание и эксплуатация оборудования» и «Общецеховые расходы» [14, с.77];

счёт 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для текущего учёта и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения. По дебету счета собираются все затраты управленческого характера, которые распределяются с кредита и включаются пропорционально в определенной доле в себестоимость отдельных видов продукции, услуг. Счет имеет следующие субсчета: «Общезаводские расходы», «Накладные расходы». [13, с. 78] Счет не учитывается в балансе, так как не имеет переходящего остатка.

счёт 28 «Брак в производстве», обобщающий информацию о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. По кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции [14, с.83].

Для учета средств, находящихся в процессе реализации предусмотрена третья группа счетов. Она включает в себя счета 41 «Товары», 42 «Торговая наценка»,43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные».

На счете «Товары» отражается наличие и движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товара для реализации. Данным счетом пользуются в основном организации торговли и общественного питания. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, данный счет применяется в случаях, когда какие - либо изделия, материалы приобретаются специально для продажи. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета. При фактическом их отпуске запись производится по кредиту счета. [14, с. 89]

Информация о торговых наценках на товары, если их учет ведется по продажным ценам, отражается на счете «Торговая наценка». Кредитуется счет при оприходовании товаров на суммы дополнительных скидок (надбавок).

Счет «Готовая продукция» предназначен для отражения движения готовых изделий в промышленности. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Поступление готовой продукции отражается по дебету счета. При признании в учете выручки от реализации продукции по методу отгрузки стоимость готовой продукции списывается с кредита счета «Готовая продукция» в дебет счета «Реализация». При признании выручки по методу оплаты эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» [14, с.95].

На счете 44 «Расходы на реализацию» обобщается информация о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. Он может содержать следующие расходы: по организации сбыта; на тару и упаковку; по доставке продукции на место отправления; комиссионные сборы; на рекламу, представительские и иные, аналогичные по значению расходы. По дебету счета учитываются суммы данных расходов. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета «Реализация» и кредиту счета «Расходы на реализацию». [14, с. 98]

Счет 45 «Товары отгруженные» содержит информацию о движении отгруженных товаров, которые отражаются на счете по фактической себестоимости. Счет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий. Одновременно с признанием выручки от реализации товаров принятые на учет суммы списываются по дебету счета «Реализация» и кредиту счета «Товары отгруженные». [14, с. 100]

Результат от реализации продукции, услуг, товаров и других активов выявляется на трех счетах 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По кредиту счета «Реализация» отражается выручка от реализации товаров, работ, услуг, по дебету - себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. [15, с. 75]

К операционным доходам и расходам относят доходы и расходы от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных и прочих активов предприятия; доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности и другие. По дебету счета «Операционные доходы и расходы» находят отражение расходы предприятия, по кредиту - доходы.

Счет «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах предприятия: штрафах и пенях, уплаченных за нарушение условий договоров; стоимостях безвозмездно полученных активов; принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; прибылях и убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году; прочих доходах и расходах от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции. Внереализационные расходы отражаются по дебету счета, доходы - по кредиту. [14, с. 178 - 179]

Существуют отдельные счета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств предприятия. На них учитывается денежная наличность хозяйствующего субъекта, находящаяся в кассе предприятия и на счетах денежных средств в банке. Для этих целей предусмотрены следующие счета:

счет 50 «Касса», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятий. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано. Счет имеет следующие субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы», «Валютная касса», «Касса филиала». [5, с. 94];

счет 51 «Расчетный счет», на котором отражается движение денежных средств в официальной валюте на расчетном счете предприятий, открытом в кредитной организации;

счет 52 «Валютные счета», предназначенный для сбора информации о движении валютных средств предприятия на валютных счетах;

счет 55 «Специальные счета в банках», на котором обобщается информация о наличии и движении денежных средств в официальной и иностранной валюте, а также в аккредитивах, чековых книжках на текущих и специальных счетах.

счет 57 «Переводы в пути», учитывающий денежные средства, сданные в кассы банков, почтовых отделений, других аналогичных учреждений, но еще не зачисленные на расчетные и иные счета предприятия. По дебету данных счетов отражается поступление (увеличение) денежных средств, по кредиту - их выдача, списание. [14, с. 113]

Средства предприятий, временно находящиеся у других юридических или физических лиц, учитываются на счетах самой большой пятой группы - счетах по учету расчетов. К ним относят счета для учета дебиторской задолженности, то есть долгов других предприятий и лиц данному предприятию.

Дебиторская задолженность может возникать в виде долгов работников предприятия своему же предприятию по возмещению материального ущерба, по займам, за товары, купленные в кредит (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). Для учета задолженности работников предприятия, так называемых подотчетных лиц, открывается счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Дебиторская задолженность других предприятий и лиц данному предприятию учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [5, с.94]. По дебету вышеперечисленных счетов отражается увеличение дебиторской задолженности, по кредиту - её погашение.

К данной группе счетов следует отнести счета 75 «Расчеты с учредителями» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При создании акционерных обществ по дебету счета «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета «Уставный фонд» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. Фактически внесенные вклады учредителей в виде денежных средств отражаются по кредиту счета. Счет «Внутрихозяйственные расчеты» следует относить к данной группе в части переданных обособленным подразделениям организации средств, которые учитываются по дебету счета.

Счета для учета расчетов с дебиторами имеют дебетовое сальдо, которое означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, то есть сумму не погашенной дебиторской задолженности.

5. Документация, требования, предъявляемые к заполнению документов, их классификация, документооборот.

документация - это совокупность документов, с помощью которых оформляют хозяйственные операции в организациях.

К основным требованиям, предъявляемым к первичной учётной документации, относятся:

К учёту принимаются только те документы, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, в исключительных случаях - непосредственно после её окончания;

Исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтверждены подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты внесения исправления. Все записи в документах производятся чётко, разборчиво, чернилами или с применением оргтехники (принтеров и т.д.) В банковских и кассовых книгах никакие исправления не допускаются. Ошибочные записи в других документах зачёркивают аккуратно, чтобы было видно зачёркнутое, а сверху надписывается правильный текст или сумма.