Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения аудиторских процедур, которые представляют собой определенный порядок и последователь­ность действий аудитора для получения необходимых доказательств (свиде­тельств) на конкретном участке аудита.

Виды аудиторских процедур и методы получения аудиторских доказательств представлены на рис. 9.1.

Аудиторские доказательства I

Виды аудиторских процедур

Методы (способы) получения

Тесты средств контроля (контрольные процедуры)

>■ Инспектирование

Аудиторские процедуры по существу

Т

ч	'			г
Проверка оборотов и сальдо по счетам		Аналитические процедуры

+■ Наблюдение

Запрос

> Подтверждение

Пересчет

Рис. 9.1. Виды процедур и методы получения аудиторских доказательств

Тесты средств контроля проводятся аудитором с целью проверки надлежа­щей организации и эффективности функционирования системы внутреннего кон­троля и бухгалтерского учета.

Аудиторские процедуры по существу предназначены для получения доказа­тельств существенных искажений в отчетности аудируемого лица.

Проверка оборотов и сальдо по счетам позволяют оценить правильность от­ражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или ма­териальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор по­лучает доказательства различной степени надежности в зависимости от их харак­тера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

1) документальные доказательства, созданные третьими лицами и находящие­ся у них (внешняя информация);

2) документальные доказательства, созданные третьими лицами, но находя­щиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

3) документальные доказательства, созданные аудируемым лицом и находя­щиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица пре­доставляются достоверные доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или про­цедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пере­счетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в преде­лах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как офици­альным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформаль­ным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содер­жащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает под­тверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором са­мостоятельных расчетов.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств [22, 23].