Процедуры получения аудиторских доказательств
Собирая аудиторские доказательства, аудитор применяет одну или несколько следующих процедур :
- пересчет документов клиента;
- экспертная проверка;
- инспектирование;
- инвентаризация;
- проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций;
- подтверждение;
- наблюдение;
- прослеживание;
- проверка документов;
- составление альтернативного баланса;
- устный опрос;
- сканирование;
- аналитические процедуры.
Все аудиторские процедуры разрабатываются по следующей схеме:
- наименование процедуры;
- цели проведения процедуры;
- перечень документов (источников информации), которые необходимы для выполнения процедуры;
- перечень нормативных документов, нарушения которых могут быть выявлены при проведении процедуры;
- справочная информация (нормы, нормативы), которая должна быть использована при проведении процедуры;
- описание техники выполнения процедуры;
- описание формы представления результатов проведенной процедуры (бухгалтерская проводка, аналитическая таблица и др.)
Рассмотрим каждую процедуру отдельно.
Пересчет документов клиента (арифметическая проверка) – процедура, при которой проверяется точность независимых подсчетов, вычислений и других арифметических действий.
Данный тип проверки выполняется чаще всего выборочно, при этом аудиторы (аудиторские организации) должны следовать стандарту аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Следующая процедура - экспертная проверка, позволяющая подтвердить подлинность документов. Проверяется подлинность подписей должностных лиц, отсутствие дописок текста, букв, зачеркивание, соответствие составления документов датам отражения в них операций.
Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.
В ходе данной проверки аудитор получает доказательства различной степени надежности (зависит от источника, характера, эффективности средств внутреннего контроля). Результат инспектирования материальных активов – достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, при этом необязательно относительно их стоимостной оценки или права собственности на них.
Документальные аудиторские доказательства, полученные в результате инспектирования:
- созданные третьими лицами и находящиеся у них;
- созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;
- созданные аудируемым лицом и находящиеся у него.
Инвентаризация – проверка хозяйственных средств путем пересчета, обмера, взвешивания и осмотра. Эта процедура позволяет получить точную информацию о наличии и ориентировочных стоимости и состоянии имущества экономического субъекта.
Данные наличия хозяйственных средств заносятся в инвентаризационные описи и сличительные ведомости. С целью установления недостач или излишков сводятся с данными бухгалтерского учета.
Аудитор (аудиторская организация) до начала инвентаризации должна выяснить некоторые вопросы:
- частота инвентаризаций имущества и финансовых обязательств;
- по ранее проводившейся инвентаризации проверить бухгалтерскую документацию;
- ознакомиться с количеством товарно-материальных ценностей;
- выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;
- проанализировать систему внутреннего контроля и систему учета товарно-материальных ценностей.
Аудитор (аудиторская организация) может наблюдать за процессом инвентаризации. При этом он обязан:
- для проверки надежности средств контроля принять участие в контрольных измерениях (пересчет, взвешивание);
- изучить имеются ли устаревшие товарно-материальные ценности;
- выяснить, имеются ли товарные запасы третьих лиц, и учитываются ли они в забалансовых счетах бухгалтерского учета и в складском учете
- выяснить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.
Проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций – процедура, позволяющая аудиторам (аудиторским фирмам) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией.
Полученная информация при проведении данной процедуры достоверна, если она получена в момент исследования этих операций.
Подтверждение - аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности счетов дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах.
Запрос на подтверждение готовится от имени руководства в виде документа в адрес независимой стороны с требованием предоставить необходимую информацию аудиторской организации. Также при необходимости аудиторская организация может напрямую связаться с третьей стороной.
Если информация, полученная от третьей стороны, и информация в учетных записях расходятся, нужно сделать дополнительные процедуры для выяснения причины.
Наблюдение – полезная процедура для оценки системы внутреннего контроля.
Изучаются процессы, выполняемые другими лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым аудиторской фирмой).
Прослеживание – аудитор проверяет некоторые первичные документы, правильное отражение соответствующих хозяйственных операций бухгалтерском учете. Позволяет изучить нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента.
Проверка документов – аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета и отслеживается отражение операции до первичного документа, подтверждающего реальность ее (операции) выполнения. Также изучаются результаты данной операции и влияние ее на конечный финансовый результат.
Составление альтернативного баланса – расширенный пересчет документов.
Данная процедура используется для получения доказательств о полноте отражения и реальности в учете готовой продукции (выполненных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ). Это позволяет аудиторам выявить отклонения от нормативного расхода материалов и выхода продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.
По результатам деятельности предприятия за квартал, полугодие, год возможно получить сальдовый или оборотный балансы.
Работа трудоемкая, но она позволяет проверить ведение учета в целом.
Следующая процедура – устный опрос руководства и персонала экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может проводиться на всех этапах аудиторской проверки, дополняет любые другие процедуры. Заранее могут быть приготовлены бланки с перечнем вопросов в целях фиксирования ответов опрашиваемых.
Результаты устного опроса записываются в виде краткого конспекта или протокола, с указанием данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Все это приобщается к другим рабочим документам аудиторской проверки.
Сканирование применяют по конкретному направлению для изучения нетипичных операций в документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов
Аналитические процедуры – это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить искажения, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций.
Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает трудозатарты. Их можно сочетать с другими процедурами на этапе исследования.
Процесс реализации аналитических процедур:
- определение цели процедуры;
- выбор вида и метода;
- выполнение процедуры;
- анализ результатов.
Типичные виды аналитических процедур :
-сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными – аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий;
- сравнение фактических показателей с плановыми – применяется клиентом для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;
- сопоставление изменений нескольких видов коэффициентов – аудитор на их основ делает вывод о жизнеспособности клиента;
- сравнение фактических показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода – резкие колебания, связанные с погрешностями финансовой отчетности или изменением экономических условий, должны привлечь аудитора;
- сравнение фактических финансовых показателей с прогнозными, определенными аудитором.
Доверие аудитора к результатам проведенных аналитических процедур зависит от существенности анализируемых статей отчетности;
- результатов других процедур, направленных на эти же цели;
- величин отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;
- применение небухгалтерских данных.
Аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки:
- на этапе планирования аудита содействуют пониманию деятельности клиента аудита, более точному определению аудиторского риска;
на этапе проведения проверки аналитические процедуры используются аудитором для обнаружения и исследования необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности;
- в процессе завершения аудита применяют для окончательной проверки наличия в отчетности искажений или проблем, в результате чего выделяются области, требующие дополнительных аудиторских процедур.
Заключение
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
Отнести к аудиторским доказательствам можно:- первичные документы;
- бухгалтерские записи;
- полученная из других источников информация.
Очень важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.
Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств.
Надлежащий характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность.
Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:
- тестирование средств внутреннего контроля;
- проверка по существу.
По источникам доказательства делятся на:
- внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме;
- внешние аудиторские доказательства – это доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации;
- смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
По характеру различают:
- устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;
- визуальные – результаты наблюдения;
- документальные – информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.
Источники получения аудиторских доказательств:
- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц
- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
- бухгалтерская отчетность.
Процедуры получения аудиторских доказательств: пересчет документов клиента, экспертная проверка, инспектирование, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций, прослеживание, проверка документов, составление альтернативного баланса, устный опрос, сканирование, аналитические процедуры.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.
Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Документация должна систематизироваться и оформляться в соответствии с требованиями стандартов. Хранится в течении пяти лет.
Список используемой литературы:
1.Стандарт № 5 аудиторской деятельности
2. Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. «Аудит», 2008 г.
3. Воронина Л.И. «Аудиторская деятельность. Основы организации», 2007 г.
4. Газарян А.В., Соболева Г.В. «Практика организации процесса аудита: Практическое пособие» , 2007 г.
5. Калистратов Л. М. «Аудит», 2009 г.
6. Макальская М. А., Мельник М. В.«Основы аудита», 2009 г.
7. Черных М.Н., Юдина Г.А. «Основы аудита», 2009 г.