Тема 11. Виды, процедуры и методы получения аудиторских доказательств. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
- Доказательства в аудите и их виды
Аудиторские доказательства являются необходимым условием формирования аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности. Убедительность аудиторских доказательств зависит от источника их получения. Аудиторские доказательства получают из разных источников и различными методами и способами. Для формирования аудиторского суждения аудитор должен собрать достаточное количество уместных убедительных доказательств.
Для обоснования своего профессионального суждения о достоверности показателей финансовой отчетности аудитор должен получить достаточное количество доказательств.
В соответствии с п.4 правила (стандарта) №5 «Аудиторские доказательства» под аудиторскими доказательствами понимается «информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора». К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Порядок сбора доказательств для подтверждения аудиторского суждения о достоверности финансовой отчетности регламентируется Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства».
С целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить надлежащие и достаточные доказательства.
Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.
На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
· аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска;
· характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
· существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
· результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
· источник и достоверность информации.
Убедительностьаудиторских доказательств определяется тремя факторами:
· приближенностью к реальному событию;
· соответствие между доказательством и фактом, имевшим место;
· надежностью источника получения доказательств.
По приближенности к реальному событию доказательства классифицируются на:
1. естественные доказательства, которые основываются на реальные факты. Доказательства и факт – одно и тоже (например, инвентаризация);
2. искусственные доказательства, которые формируются уже на основе совершенного факта. Формирование таких доказательств требует описания уже совершенных ранее событий.
3. рациональная аргументация - логическое средство доказывания.
По критерию соответствия доказательства факту доказательства могут быть разделены на три группы:
1. первичные доказательства, непосредственно подтверждающие факт;
2. вторичные доказательства, подтверждающие первичные (например, объемы производства сопоставимы с затраченными на выпуск продукции ресурсами);
3. косвенные доказательства, указывающие на существование какого-либо факта (например, если был выпуск продукции, то были и затраты).
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.
Аудитор должен руководствоваться принципом рациональности при получении аудиторских доказательств. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры. При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.
Надежность аудиторских доказательств зависит от:
· источника их получения (внутреннего или внешнего),
· формы их предоставления (визуальной, документальной или устной).