Процедуры получения аудиторских доказательств

19. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

20. Инспектирование представляет собой проверку записей документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные тре­тьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные ауди­руемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов ауди­руемого лица предоставляются достоверные аудиторские дока­зательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

21. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (напри­мер, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслежи­вание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

22. Запрос представляет собой поиск информации у осведом­ленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запро­сом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

23. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской за­долженности непосредственно у дебиторов).

24. Пересчет представляет собой проверку точности арифме­тических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

25. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) непра­вильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной опера­ций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

Термины	Определения
Аудиторские доказа­тельства	информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основы­вается мнение аудитора.
Тесты средств внут­реннего контроля	действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу	процедуры проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств суще­ственных искажений в бухгалтерской отчет­ности.
Предпосылки подго­товки бухгалтерской отчетности	сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в бухгалтерской отчетности.

Структура правила (стандарта)

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Введение	Цель стандарта - установление единых тре­бований к количеству и качеству получае­мых аудиторских доказательств и выпол­няемых аудиторских процедур. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу.
Достаточные надле­жащие аудиторские доказательства	Взаимосвязь достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств. Определение факторов, влияющих на суж­дение аудитора о достаточности и надле­жащем характере аудиторских доказа­тельств. Необходимость получения аудиторских доказательств с целью подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности. Определение элементов предпосылок под­готовки бухгалтерской отчетности. Зависимость надежности аудиторских дока­зательств от их источника. Действия аудитора при наличии серьезных сомнений в достоверности отражения хо­зяйственных операций в бухгалтерской от­четности
Процедуры получения аудиторских доказа­тельств	Перечень и сущность процедур проверки по существу, с помощью которых аудитор по­лучает аудиторские доказательства.

Схемы

Тесты средств внутреннего контроля

Процедуры проверки по существу

Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета

Аналитические процедуры

Рис. 22. Классификация аудиторских процедур

Аудиторские доказательства
количественная мера	качественная сторона
достаточность	надлежащий характер

			Аудиторские доказа-тельства определяют достоверность бухгалтерской отчетности
	Использование выборочного способа

Рис. 23. Соотношение достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств

Рис. 24. Факторы, влияющие на суждение аудитора о достаточности и надлежащем характере аудиторских доказательств

Рис. 25. Объекты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при

сборе аудиторских доказательств

Рис. 26. Элементы предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности

		Получены от аудируемого лица
			Менее надежны
		Письменная
		Устная

Рис. 27. Оценка степени надежности аудиторских доказательств

Рис. 28. Действия аудитора в зависимости от степени убедительности аудиторских доказательств

Действия аудитора

Рис. 29. Получение аудиторских доказательств при наличии серьезных сомнений в достоверности бухгалтерской отчетности

Рис. 30. Классификация процедур проверки по существу

Рис. 31. Классификация информации, полученной в процессе инспектирования в зависимости от лица, создающего информацию, и ее местонахождения

Правило(СТАНДАРТ) № б