Тема 8.3. Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов
План
1. Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов.
Цель: иметь представление о сроках и периодичности отражения в учете доходов и расходов
Студент должен:
Знать:
- сроки отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов
Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц за использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах), по привлеченным драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.
Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты.
В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.
Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, от размещения драгоценных металлов, от операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего.
Начисленные проценты подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком).
В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.
Проценты отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения.
Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.
Доходы и расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов и расходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов и расходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты) или подтвержденную иными первичными учетными документами.
Кредитные организации вправе аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов и процентных расходов утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема выполненных работ, оказанных услуг. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе, когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.
Тема 8.4. Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов
План
1. Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов.
Цель: рассмотреть бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов
Студент должен:
Знать:
- основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов
При начислении налогов, подлежащих уплате, выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы»
Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
При направлении сумм из полученной прибыли на формирование резервного капитала выполняется проводка:
Д 70712 «Выплата из прибыли после налогообложения»
Кт 60320 «Расчеты с акционерами по дивидендам»
Если использование прибыли банком превысило сумму полученной прибыли, то выполняется проводка:
Дт 70606
Кт 70712
По окончанию отчетного года банк подводит итоги и определяет конечный финансовый результат своей деятельности. Он отражается в годовом отчете, который составляется за период с 1 января по 31 декабря отчетного года (включительно). При этом 31 декабря отчетного года именуется «отчетная дата». Кроме этой даты есть «дата составления годового отчета», которой является дата его подписания для представления на утверждение годового собрания акционеров (участников). Эта дата указывается в представляемом в адрес Банка России годовом отчете. События, происходящие в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние банка, называются событиями после отчетной даты.
Первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты является запись в первый рабочий день нового года по переносу остатков со всех сетов счета № 706 «Финансовый результат текущего года» на счет № 707 «Финансовый результат прошлого года». Остальные бухгалтерские записи по отражению событий после отчетной даты могут затрагивать любые счета на счете № 707, кроме счета № 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения». На этом счете отражаются только суммы, перенесенные в первый рабочий день нового года со счета № 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения».
На дату составления годового отчета, т.е. на дату его подписания, остатков по счету № 707 быть не должно. Для этого остатки со счетов второго порядка счета № 707 по учету доходов и расходов переносятся на счета № 70801 «Прибыль прошлого года» и № 70802 «Убыток прошлого года». В этом случае при наличии неиспользованной прибыли делаются проводки:
дебет счетов по учету доходов счета № 707 «Финансовый результат прошлого года»,
кредит счета № 70801 «Прибыль прошлого года»,
дебет счета № 70801 «Прибыль прошлого года»,
кредит счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета № 707 «Финансовый результат прошлого года».
Если имели место убытки, то вместо указанных проводок будут сделаны проводки:
дебет счета № 70802 «Убыток прошлого года»,
кредит счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета № 707 «Финансовый результат прошлого года»,
дебет счетов по учету доходов счета № 707 «Финансовый результат прошлого года»,
кредит счета № 70802 «Убыток прошлого года»,
Для распределения прибыли отчетного года между акционерами (участниками), а также для направления всей или части прибыли отчетного года на формирование или пополнение резервного фонда банка должен быть утвержден годовой отчет банка и учтены итоги годового собрания акционеров (участников). По его итогам также осуществляется направление суммы прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков прошлых лет и иные выплаты целевого назначения. Оставшаяся после этих операций сумма нераспределенной прибыли относится на счет по учету нераспределенной прибыли.
Если в утвержденном годовом отчете результатом деятельности банка является не прибыль, а убыток, то он по решению собрания полностью или частично может быть погашен за счет собственных средств банка. Оставшаяся сумма убытка отчетного года переносится на счет № 10901 «Непокрытый убыток».
Банк России требует, чтобы реформация баланса отражалась в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров (участников).
Вопросы для самоконтроля:
1. В каких формах может поступать доход банка?
2. Какие существуют формы совершения расходов банка?
3. На каком балансовом счете отражаются доходы текущего года?
4. Какие выделяются три группы доходов в бухгалтерском учете?
5. На каком балансовом счете отражаются расходы текущего года?
6. Какие три основные группы расходов выделяются в бухгалтерском учете?
7. Какая совершается бухгалтерская проводка, если доход по кредитным операциям признан неопределенным?
Литература:
Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 16.07.2012 N385-П)(ред.от05.12.2013)
Приложение
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
Основные понятия и обозначения:
А - активный счет;
П - пассивный счет;
СБ - Открытое акционерное общество "Сбербанк России" (далее - Сбербанк России);
ОРЦБ - организованный рынок ценных бумаг;
РЦ ОРЦБ - расчетный центр ОРЦБ;
ОФБУ - общий фонд банковского управления;
межбанковский - относящийся к операциям между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и Банком России, банками-нерезидентами;
банки-корреспонденты (банки-респонденты) - кредитные организации и (или) банки-нерезиденты, установившие между собой корреспондентские отношения.
Счета для нерезидентов оговорены словом "нерезидент", счета без указания слова "нерезидент" используются для учета операций резидентов.