Отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ремонт основного средства
Ситуация
ООО "Гамма" занимается оптовой торговлей товарами бытовой химии и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
На балансе организации числится одно основное средство - компьютер, находящийся в ее собственности.
В июне 2013 г. произведен текущий ремонт компьютера (замена видеокарты).
В результате организация понесла затраты:
- на приобретение новой видеокарты - 3500 руб. (включая НДС 533 руб. 90 коп.);
- на оплату услуг индивидуального предпринимателя - специалиста по ремонту компьютеров - 2000 руб. Предприниматель применяет УСН и поэтому НДС к уплате не выставил.
Договор подряда на ремонт компьютера заключен 24 июня 2013 г.
Запчасти приобретены (оплачены) 25 июня 2013 г. и в тот же день переданы в ремонт.
Акт сдачи-приемки ремонтных работ подписан 28 июня 2013 г. Оплата по договору подряда произведена 8 июля 2013 г.
ООО "Гамма" необходимо учесть в налоговом и бухгалтерском учете затраты на произведенный ремонт.
Решение
1. Налоговый учет
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на ремонт признаются после их фактической оплаты. Поэтому для целей налогового учета бухгалтер организации "Гамма" учтет в расходах по налогу при УСН затраты на оплату работ по ремонту компьютера в июле 2013 г.
В то же время затраты на приобретение видеокарты как материальные расходы он сможет учесть при определении налоговой базы уже в июне 2013 г. - после оплаты видеокарты.
Таким образом, налоговая база по налогу при УСН во II квартале 2013 г. будет уменьшена на материальные расходы в сумме 3500 руб., а в III квартале - на расходы по ремонту основного средства в сумме 2000 руб.
В Книге учета доходов и расходов за II квартал 2013 г. бухгалтер сделает такие записи.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| 35 | Платежное поручение от 25.06.2013 N 17 | Запчасти для компьютера переданы для выполнения ремонтных работ | - | 2966,1 |
| 36 | Платежное поручение от 25.06.2013 N 17 | Перечислен НДС <*> продавцу | - | 533,9 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| Итого за II квартал | ... | ... | ||
| Итого за полугодие | ... | ... |
--------------------------------
<*> НДС по приобретенным запчастям бухгалтер впишет в Книгу учета доходов и расходов отдельной строкой, поскольку суммы НДС по товарам, включаемые в расходы, являются самостоятельным видом расходов согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В Книге учета доходов и расходов за III квартал 2013 г. бухгалтер сделает следующие записи.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| 55 | Платежное поручение от 08.07.2013 N 27 | Оплачены работы по ремонту компьютера | - | 2000 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| Итого за III квартал | ... | ... | ||
| Итого за 9 месяцев | ... | ... |
2. Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете затраты на приобретение видеокарты и ремонтные работы учитываются в расходах одновременно - после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.
В июне и июле 2013 г. бухгалтер ООО "Гамма" сделает такие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в связи с осуществлением ремонта в июне 2013 г. | ||||
| Оприходованы запчасти для ремонта компьютера | 10-5 | 60 | 2966,1 | Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер |
| Отражена сумма НДС, предъявленная по приобретенным запчастям <*> | 19 | 60 | 533,9 | Счет-фактура |
| Сумма НДС, предъявленная продавцом, включена в стоимость запчастей | 10-5 | 19 | 533,9 | Бухгалтерская справка, Счет-фактура |
| Запчасти оплачены продавцу | 60 | 51 | 3500 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена передача запчастей на сторону | 10-7 | 10-5 | 3500 | Накладная на отпуск материалов на сторону |
| Стоимость работ по ремонту компьютера признана в расходах на продажу | 44 | 60 | 2000 | Акт сдачи-приемки выполненных работ |
| Стоимость запчасти, использованной при ремонте, признана в расходах на продажу | 44 | 10-7 | 3500 | Отчет об использовании запасной части |
| Бухгалтерские записи в связи с осуществлением ремонта в июле 2013 г. | ||||
| Ремонт компьютера оплачен подрядчику | 60 | 51 | 2000 | Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> В бухгалтерском учете сумму НДС, предъявленную продавцом, плательщик "упрощенного" налога может сразу включать в стоимость приобретенных товаров. Основание - п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом не нужно предварительно выделять ее на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Достаточно закрепить положение об этом в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Учетная политика ООО "Гамма" на 2013 г. не содержит соответствующих положений.