Исследование экспертом данных бухгалтерского учета

И иных материалов дела

Эксперту-бухгалтеру предъявляют материалы, на основании которых он дает заключение. Важное значение имеет вопрос, по каким материалам бухгалтерского учета эксперт может и должен давать заключение. Существует две точки зрения:

- эксперт-бухгалтер может давать заключение только на основе первичных документов;

- эксперту далеко не всегда нужны первичные документы, но для дачи им заключения во всех случаях необходимо проведение документальной ревизии.

Перечень документов, которые собирает следователь и предъявляет эксперту-бухгалтеру, зависит от обстоятельств дела и поставленных вопросов.

При изучении первичных документов эксперт проверяет правильность записей, сделанных на их основе. При необходимости он даже прибегает к встречной проверке документов, контрольному сличению и т.д.

При анализе документов эксперт-бухгалтер проверяет их с формальной стороны и по существу отраженных в них операций. В результате проверки документы могут оказаться доброкачественными, либо недоброкачественными. Существует классификация недоброкачественных документов:

- недоброкачественные по форме;

- недоброкачественные по существу;

- комбинированные.

К недоброкачественным по форме относятся документы, в которых отражены реальные операции в неискажённом виде и объёме, но в оформлении их допущены отклонения от нормы; они в свою очередь подразделяются на: неоформленные или недооформленные; неправильно оформленные.

Недоброкачественные по существу подразделяются на: содержащие служебные ошибки, например, с указанием неправильного адресата; отражающие незаконные операции, например, незаконную, без соответствующего приказа, выплату премии; подложные, в которых содержаться подделки (материальный подлог), или документы правильно оформлены, но содержат в себе заведомо ложные сведения о характере или объёме операции (интеллектуальный подлог).

Комбинированные – документы, в которых материальный подлог сочетается с интеллектуальным.

Эксперту, если по делу проводилась ревизия, как правило, предоставляется:

- акт документальной ревизии;

- решение вышестоящих организаций по акту ревизии;

- приложения к акту ревизии;

- бухгалтерские документы;

- ведомости недостач и излишков;

- объяснения материально-ответственных лиц и т.д.

Если исследуется деятельность промышленного предприятия в части производства, то предоставляются: акт ревизии, счета-фактуры, спецификации, накладные, книга учета движения сырья и материалов, документы складского учета и т.д.

Если следователь затрудняется решить вопрос, какие документы следует приобщить к делу, он в праве привлечь эксперта-бухгалтера или специалиста-бухгалтера, который может помочь в выборе необходимых документов.

Когда эксперту-бухгалтеру предъявляют протоколы допроса свидетелей, подозреваемых, обвиняемых, он при использовании данных этих источников исходит из следующих положений.

Эксперт-бухгалтер использует эту группу документов, но не может основывать свое заключение на этих источниках, а лишь учитывает их в процессе исследования предъявленных ему на экспертизу документов.

На даче показаний свидетелей, обвиняемых настаивают особенно тогда, когда заключение эксперта-бухгалтера основано на документах, подложность которых установлена криминалистической экспертизой, показаниями свидетелей, обвиняемых.

Эксперту могут быть представлены материалы оперативной отчетности и неофициальные учетные записи, не являющиеся данными бухучета (заметки, записи подозреваемых, обвиняемых, свидетелей о сумме похищенных денежных средств, о сумме денег, переданных соучастникам, о сумме выручки и т.д.). Эксперт использует эти материалы, для того, чтобы уяснить, в каком направлении следует исследовать официальную отчетность.

Словарь терминов

Экспертное исследование — это особый вид научного исследования, направленного на познание предметов природы, а также созданных человеком для использования этих знаний в прикладной деятельности людей.

Научное исследование – это процесс изучения объекта (предмета объекта, явления) с целью установления закономерностей его возникновения, развития и преобразования в интересах рационального использования в обществе.

Гипотеза –это выдвижение предположения для предвидения какого-либо явления или действия, которое требует проверки способом исследования и установления истины системой доказательств.

Выдвижение гипотез – изучение объектов экспертизы по материалам, представленным на решение экспертизы, нормативно-правовым актам, относящимся к объекту исследования, выдвижение начальной гипотезы исследования.

Формулирование гипотез – это обоснование, подбор материалов исследования, определения формы доказательств.

Доказывание гипотез – экспериментирование результатов исследований, уточнение и корректировку начальных гипотез.

Результат доказывания гипотез – дополнение начальных гипотез; обоснование выдвижения новых гипотез по результатам исследования, поставленных на решение экспертизы.

Компетенция эксперта – единое понятие, включающее специальные познания, с одной стороны, и правомочия по их применению, т.е. совокупность прав и обязанностей, определённых уголовно-процессуальным законодательством,– с другой стороны.

Процедуры представляют собой систему действенного влияния на субъекты и объекты, вступившие между собой в правовые, юридические отношения.

Организационные процедуры включают в себя: оформление организационно-распорядительной документации на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, определение объектов и подбор методики их исследования, выбор рабочего места средств общения с организацией и т.д.

Нормативно-правовые процедуры – это совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативно-правовыми актами.

Аналитические процедуры представляют собой мысленное расчленение объекта экспертного исследования на его составляющие элементы и изучение их с применением специальных методик.

Расчётные процедуры – это система расчётов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций.

Счётно-вычислительные процедуры применяются при исследовании количественных характеристик объектов экспертизы.

Логические процедуры – это процедуры, основанные на применении логики в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы.

Моделирование – это построение организационных и информационных моделей исследования объектов, которые позволяют оптимизировать проведение экспертизы по времени и качеству с применением вычислительной техники.

Процедуры сравнения и сопоставления применяются в судебно-бухгалтерской экспертизе при необходимости определить отклонение объектов исследования от нормативно-правовой модели или аналога.

Расчетно-аналитические приемы объединяют экономический анализ, аналитические расчеты и ЭММ, применяемые в судебно-бухгалтерской экспертизе с ЭВМ.

Документальные методические приемы, применяемые в судебно-бухгалтерской экспертизе — это информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследования документов и нормативно-правовое регулирование.

Вопросы для проверки знаний

1. Экспертное исследование: его сущность и содержание.

2. Дайте характеристику процесса развития гипотез в экспертном исследовании.

3. Охарактеризуйте основные стадии развития гипотез в экспертном исследовании (выдвижение гипотез, формулирование, доказывание гипотез).

4. В каких случаях гипотеза превращается в достоверное знание?

5. Что представляет собой процесс СБЭ?

6. Дайте характеристику стадиям процесса СБЭ.

7. Организационная стадия процесса СБЭ: сущность, основные этапы.

8. Суть исследовательской стадии процесса СБЭ.

9. Стадия обобщения и реализации результатов экспертизы: основные ее этапы.

10. Понятие компетенции эксперта-бухгалтера.

11. По каким вопросам эксперт может давать заключение?

12. Перечислите вопросы, которые выходят за пределы компетенции эксперта-бухгалтера.

13. Что представляют собой процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы?

14. Как можно классифицировать процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы?

15. Что представляют собой организационные, нормативно-правовые процедуры и моделирование?

16. Что представляют собой аналитические, расчётные, счётно-вычислительные процедуры?

17. Что представляют собой логические процедуры и процедуры сравнения и сопоставления?

18. Дайте характеристику основным методическим приемам, используемым в СБЭ.

19. Расчетно-аналитические приемы: характеристика и сущность.

20. Документальные приемы, используемые в СБЭ.

21. Перечислите важнейшие методы бухгалтерской экспертизы.

22. Каким образом проводиться исследование экспертом данных бухгалтерского учета?

23. Каким образом эксперт в своих исследования использует неофициальные учетные записи и иные материалы дела?

Реализация заключения