| № п/п | Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям) | Отражение в учете | Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ | Влияние на прибыль | Учетный регистр |
| по требованиям бухгалтерского учета | по требованиям налогового законодательства |
| | | | | | | |
| | Активы | | | | | |
| 1. | Основные средства | | | | | |
| | Различия в оценке | | | | | |
| 1.1. | При формировании первоначальной стоимости | В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; расходы по страхованию на время перевозки; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта; регистрационные сборы (п. 8 ПБУ 6/01) Переоценка учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме (п. 15 ПБУ 6/01) | В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; Ограничения Не включаются в стоимость объекта следующие расходы: платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением ОС; налоги, учитываемые в составе расходов; расходы по страхованию на время перевозки. Переоценка: до 2002 года учитываются в полном объеме; на 01.01.2002г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2001г.; после 2002г. не учитываются. (п. 1 ст. 257 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета баз дополнительных корректировок; - отдельных расчетов из регистров налогового учета с учетом корректировок по ограничению и оценке | Не образует разниц или временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство или постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство | |
| 1.2. | При списании на расходы (амортизация) | | | | | |
| 1.2.1 | По сроку полезного использования | | | | | |
| | основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002 | В соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 | Оставшийся срок полезного использования устанавливается исходя из фактического срока использования объекта и нормативного срока полезного использования по амортизационным группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство или актив | |
| | основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002 | - в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 - в соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 | В соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - данных регистров налогового учета | Не образует разниц Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство | |
| 1.2.2 | По способу начисления | - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01) | По 8-10 амортизационным группам: - линейный метод. По остальным амортизационным группам: - линейный метод; - нелинейный метод (п. 1 и п. 3 ст. 259 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - данных регистров налогового учета | Временная разница, образующая, отложенный налоговый актив или обязательство | |
| 1.2.3 | По применению специальных коэффициентов | Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя из: - ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и др. ограничений использования объекта (например, срок аренды). (п. 20 ПБУ 6/01) | - применяются в порядке, установленном ст. 259 НК; - не применяются | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - данных регистров налогового учета | Временная разница, образующая, отложенный налоговый актив или обязательство | |
| | | | | | | |
| | Различия в признании | | Ограничение | | | |
| 1.3. | Недвижимое имущество | Признаются амортизируемым имуществом до момента подачи документов на гос. регистрацию | Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на гос. регистрацию | Не включается в расчет налогооблагаемой базы до подачи документов на гос. регистрацию | Временная разница, образующая, отложенный налоговый актив | |
| 1.4. | Имущество, не участвующее в производстве с целью получения доходов | Признаются в составе внереализационных расходов | Не признаются амортизируемым имуществом | Не включается в расчет налогооблагаемой базы | Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство | |
| 2. | Нематериальные активы | | | | | |
| | Различия в оценке | | | | | |
| 2.1. | При формировании первоначальной стоимости | В сумме расходов на приобретение, в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); комиссионные вознаграждения посредникам; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта; регистрационные сборы (п. 6 ПБУ 14/00) | В сумме расходов на приобретение, в том числе: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам. Ограничение Не включаются в стоимость объекта следующие расходы: платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением актива; налоги, учитываемые в составе расходов. | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета баз дополнительных корректировок; - отдельных расчетов из регистров налогового учета с учетом корректировок по ограничению | Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство | |
| 2.2. | При списании на расходы (амортизация) | | | | | |
| | | | | | | |
| 2.2.1 | По сроку полезного использования | - Исходя из срока полезного использования объекта; - Исходя из ожидаемого срока использования объекта; - Исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта; - По объектам, при невозможности определения срока полезного использования - в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000) | - Исходя из срока полезного использования объекта; - По объектам, при невозможности определения срока полезного использования - нормы в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - данных регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенное налоговое обязательство или актив | |
| 2.2.2 | По способу начисления амортизации | - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 15 ПБУ 14/2000) | - линейным методом; - нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: - данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - данных регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенное налоговое обязательство или актив | |
| 3. | Запасы, товары | | | | | |
| 3.1. | Различия в оценке При формировании стоимости материально-производственных запасов (за исключением товаров) | В сумме фактических затрат на приобретение, в т.ч.: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; расходы по страхованию на время перевозки; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; суммовые разницы, возникшие до принятия МПЗ к учету; (п. 6 ПБУ 5/01) | В сумме фактических затрат на приобретение, в т.ч.: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; Ограничение Не включаются в стоимость МПЗ следующие расходы: суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением МПЗ; налоги, учитываемые в составе расходов; расходы по страхованию на время перевозки. | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании данных регистров налогового учета с учетом корректировок по ограничению | Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство | |
| 3.2. | При списании на расходы (материальные расходы) | - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - способ ФИФО; - способ ЛИФО (п. 16 ПБУ 5/01) | - по стоимости каждой единицы; - по средней стоимости; - способ ФИФО; - способ ЛИФО | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании данных регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство | |
| 3.3. | При формировании стоимости покупных товаров | В сумме затрат на приобретение, в т.ч.: расходы на доставку, погрузку и разгрузку, если учетной политикой не предусмотрен учет этих расходов на сч. 44 (п. 6 и 13 ПБУ5/01); комиссионные вознаграждения посредникам; расходы по страхованию на время перевозки, если учетной политикой не предусмотрен учет этих расходов на сч. 44 (п. 6 и 13 ПБУ5/01); консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; суммовые разницы, возникшие до принятия товаров к учету; (п. 6 ПБУ 5/01) | В сумме затрат на приобретение, в т.ч.: расходы на доставку, погрузку и разгрузку если по условиям договора эти расходы включены в стоимость товаров (пп.3 п.1 ст. 268 и ст. 320 НК); Ограничение Не включаются в стоимость товаров следующие расходы: комиссионные вознаграждения посредникам (пп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК); расходы по страхованию на время перевозки (пп.5 п. 1 ст. 253 НК); консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением (пп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК); суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением товаров; налоги, учитываемые в составе расходов; расходы по страхованию на время перевозки. | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании данных регистров налогового учета с учетом корректировок по ограничению | Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство | |
| 3.4. | При реализации товаров | - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - способ ФИФО; | - по средней стоимости; - способ ФИФО; - по стоимости единицы товара | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании данных регистров налогового учета с учетом корректировок по ограничению | Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство | |
| 4. | Дебиторская задолженность | | | | | |
| 4.1. | Различия в оценке Создание резерва по сомнительным долгам ( см. в разделах «Доходы» и «Расходы») | С учетом резерва по сомнительным долгам, рассчитанным по способу установленному учетной политикой | С учетом резерва по сомнительным долгам с Ограничением в соответствии со ст. 266 НК РФ | | | |
| 5. | Различия в оценке Незавершенное производство | - по фактической производственной себестоимости; - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; - по фактическим производственным затратам (при позаказном производстве) | По сумме прямых расходов: - в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь; - пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов; - пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной сметной) стоимости продукции | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок в случае оценки НЗП по сумме прямых расходов; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство | |
| 6. | Различия в оценке Готовая продукция на складе | - по фактической производственной себестоимости; - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат | По прямым расходам пропорционально доле остатков ГП в общем объеме выпущенной продукции (в натуральных измерителях) за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок в случае оценки ГП по сумме прямых расходов; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство | |
| 7. | Различия в оценке Отгруженная, но не реализованная продукция, товары | Пропорционально доле остатков отгруженной, но не реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции (в натуральных измерителях) | По прямым расходам пропорционально доле остатков отгруженной, но не реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции (в натуральных измерителях), за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток ГП на складе | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок в случае оценки НЗП и ГП по сумме прямых расходов; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство | |
| | Обязательства | | | | | |
| | Различия в признании | | | | | |
| 8. | Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества | Признаются по мере начисления амортизации (План счетов) | Признаются в полном объеме по мере подписания акта приема-передачи имущества, акта приемки-сдачи работ, услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временная разница, образующая отложенный налоговый актив | |
| | Доходы | | | | | |
| | Различия в признании | | | | | |
| 9. | Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, дата признания которых не установлена | Признаются: - равномерно; - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов - иной вариант, утвержденный учетной политикой | Признаются: - равномерно; - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (п. 2 ст. 271 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство | |
| 10. | Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам | Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете | Признаются в размере, установленном п. 5 ст. 266 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временная разница, образующая отложенный налоговый актив | |
| 11. | Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию | Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете | Признаются в размере, установленном ст. 267 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство | |
| 12. | Суммы восстановленных резервов по ремонту основных средств | Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете | Признаются в размере, установленном ст. 324 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство | |
| 13. | Суммы восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год | Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете | Признаются в размере, установленном ст. 324.1. НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство | |
| 14. | Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде | Признаются при выявлении дохода: - в текущем периоде до окончания отчетного года - в месяце выявления дохода; - в отчетном году после его завершения, но за который годовая финансовая отчетность не утверждена в установленном порядке – декабре отчетного года (п. 11 Приказа Минфина РФ № 67н) | По доходам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления дохода (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК) По доходам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный доход (ст. 81 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по дате признания | Не формируют разниц в период выявления дохода Производится уточнение ранее рассчитанных разниц | |
| | | | Ограничение | | | |
| 15. | Доходы от долевого участия в деятельности других организаций (полученные дивиденды) | Признаются в полном объеме в момент начисления дохода (по решению акционеров (участников) о выплате дивидендов) (п. 16 ПБУ 9/99) | Налог удерживается налоговым агентом – лицом, выплатившим дивиденды (ст. 275 НК) | Не включается в расчет налогооблагаемой базы | Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив | |
| 16. | Доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в порядке, установленном 95-ФЗ «О безвозмездной помощи РФ…» от 04.05.99. | Признается в полном объеме (ПБУ 9/99) | Не признается доходом (п. 1 пп. 6 ст. 251 НК) | Не включается в расчет налогооблагаемой базы | Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив | |
| 17. | Доход в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования | Признается в полном объеме (ПБУ 9/99, ПБУ 13/00) | Не признается доходом, при выполнении условий п.1 пп. 14 ст. 251 НК | Не включается в расчет налогооблагаемой базы | Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив | |
| 18. | Доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости | Признается в полном объеме (п. 20 ПБУ 19/02) | Не признается доходом п. 1 пп. 24 ст. 251 НК | Не включается в расчет налогооблагаемой базы | Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив | |
| 19. | Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг | Признается в полном объеме (п. 39 ПБУ 19/02) | Не признается доходом п. 1 пп. 25 ст. 251 НК | Не включается в расчет налогооблагаемой базы | Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив | |
| 20. | Доходы по сделкам по цене ниже рыночной | Ограничение Не признаются доходами | Признаются в соответствии со ст.40 НК | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство | |
| | Расходы | | | | | |
| | Различия в признании | | | | | |
| 21. | Отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, а также на ежегодные выплаты за выслугу лет и по итогам работы за год | резерв: - создается в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - создается в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете; - не создается | резерв: - создается в порядке, установленном ст. 324.1.НК; - не создается | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство | |
| 22. | Расходы на ремонт основных средств | - резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат; - резерв на ремонт создается в по в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода; - резерв на ремонт создается в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете | - резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат; - резерв на ремонт создается в по в порядке, установленном ст. 324 НК; расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство | |
| 23. | Расходы по обязательному страхованию имущества | Признаются в пределах тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями. Если тарифы не утверждены, расходы признаются в размере фактических затрат - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99 | Признаются в пределах тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями. Если тарифы не утверждены, расходы признаются в размере фактических затрат (ст. 263 НК): - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с учетом корректировок по дате признания | Временные разницы, образующие отложенный налоговый актив или обязательство | |
| 24. | Убытки от реализации основных средств | | | | | |
| 24.1 | Основные средства, фактический срок эксплуатации которых не превышает установленный Правительством | Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место | Признаются равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временная разница, образующая отложенный налоговый актив | |
| 24.2 | Основные средства, фактический срок эксплуатации которых превышает установленный Правительством | Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место | Признаются: - в течение срока, остающегося для полного списания стоимости объекта, определяемого организацией самостоятельно; - единовременно в составе расходов отчетного периода | | Временная разница, образующая отложенный налоговый актив или не образует разниц | |
| 24.3 | Основные средства, амортизация по которым начислялась с применением повышающего коэффициента | Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место | Оставшийся срок полезного использования, в течение которого будут признаны убытки, определяется: - с применением повышающего коэффициента, т.е. сокращается в два или три раза по сравнению с остающимся нормативным сроком; - без применения повышающего коэффициента | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по сроку признания; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временная разница, образующая отложенный налоговый актив | |
| 25. | Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности | Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме: - всех видов, полученных в рамках видов деятельности; - доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности; - иной вариант распределения | Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме: - всех видов, полученных в рамках видов деятельности; - доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности; - иной вариант распределения | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Временная разница, образующая отложенный налоговый актив | |
| 26. | Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам | Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете | - признаются на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в сумме, определяемой в соответствии с порядком, установленным ст. 266 НК - резерв не создается | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Разница не возникает или временная разницы, образующая отложенный налоговый актив | |
| 27. | Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде | Признаются при выявлении убытка: - в текущем периоде до окончания отчетного года - в месяце выявления дохода; - в отчетном году после его завершения, но за который годовая финансовая отчетность не утверждена в установленном порядке – декабре отчетного года (п. 11 Приказа Минфина РФ № 67н) | По убыткам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления убытка (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие убытка, расхода) По убыткам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный убыток, расход (ст. 81 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками | Если уточненная декларация не сдана – постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство Если уточненная декларация сдана - разницы не возникает, производится уточнение ранее рассчитанных разниц | |
| 28. | Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей | Признаются в сумме фактических потерь без ограничений | Ограничение Признаются в пределах норм, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК) | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по ограничению | Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство | |
| 29. | Расходы на добровольное страхование работников, поименованные в п. 16 ст. 255 НК | Признаются в полном объеме в сроки: - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99 | Признаются в пределах норм, установленных п. 16 ст. 255 НК: - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство | |
| 30. | Расходы на дополнительные отпуска, предоставляемые по индивидуальному трудовому договору сверх установленных законодательством РФ | Признаются в полном объеме | Ограничение Не признаются в качестве расходов (пп. 24 п. 1 ст. 270 НК) | Не включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль | Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство | |
| 31. | Расходы по освоению природных ресурсов (в части расходов на осуществление безрезультатных работ) | Признаются в полном объеме без ограничений | Ограничение и признание Расходы признаются в пределах и в сроки, установленные ст. 261 НК | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство | |
| 32. | Расходы на НИОКР | Признаются в порядке, установленном ПБУ 17/02 | Ограничение и признание Признаются в пределах и в сроки, установленном ст. 262 НК | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство | |
| 33. | Расходы по добровольному страхованию имущества | Признаются в полном объеме без ограничений: - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99 | Признаются по установленным ст. 263 НК видам добровольного страхования: - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия до |
