Оценка системы внутреннего контроля расчетов с внебюджетными фондами
В ходе аудиторской проверки не представляется возможным проверить все операции, всю документацию организации, то для получения большей уверенности в достоверности информации, для дальнейшего планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита, для снижения трудоемкости проверки оценивается система внутреннего контроля, как одна из основ информационной системы.
В ходе изучения и оценки внутрихозяйственного контроля, применяются разработанные тестовые процедуры, с перечнем типовых вопросов.
В МБУ ДО СДШИ "Балтика" программой внутреннего контроля расчетов с внебюджетными фондами, занимается непосредственно главный бухгалтер, о чём сказано в должностной инструкции главного бухгалтера.
Для оценки внутреннего контроля операций с расчетами по страховым взносам, решено применить следующую систему тестов (таблица 2.1).
Таблица 2.1
Анкета тестов проверки системы внутреннего контроля
МБУ ДО СДШИ «Балтика»
| Вопросы | Ответы | Комментарии |
| - Кто отвечает за налоги и сборы (взносы)? | Главный бухгалтер и директор | |
| - Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения? | Является составной частью общей учетной политики | Желательно доработать Учетную политику в области налогообложения |
| - Имеется ли приказ о назначении ответственного лица за расчеты по налогам и сборам (взносам)? | Нет | Такой приказ необходим. |
| - Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам? | Бухгалтерия | |
| - Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам (взносам)? | Полностью | В программе «1-С бухгалтерия» полностью формируются все отчетные формы, регистры, карточки, расчеты и др. Отчеты в фонды отправляются с помощью программы «Контур.Экстерн» |
| - Правильно ли ведется учет рабочего времени? | Да | Ведется журналы посещаемости - на основании их составляется табель учета рабочего времени |
| - Ведутся ли табеля рабочего времени? | Да | По утвержденной форме по ОКУД 0504421 |
| - Имеет предприятие штатное расписание? | Да | Штатное расписание и тарификационные списки контролируются Финансовым органом. |
| - Правильно ли начисляется фонд заработной платы? | Да | Согласно тарификационным спискам |
| - Производятся ли начисления по пособиям из средств ФСС? | Да | Больничные листы, пособия по материнству и детству |
| - Оказывается ли сотрудникам материальная помощь? И какая? | Да | По заявлению сотрудника, оказывается разовая МП не более 5000 рублей. Документы: «Положение о порядке премирования работников МБУ ДО СДШИ "Балтика" «Положение о порядке установления доплат за работу, не входящую в круг основных обязанностей» |
| - Какие тарифные ставки используются для расчета? | Всего 30,2% | В том числе 0,2% по обязательному страхованию от несчастных случаев. Организация ведет общий режим налогообложения |
| - Каков порядок исчисления взносов? | Облагаемая база, умноженная на тарифную ставку, по каждому Фонду отдельно. | ПФ РФ 26% (в разрезе страховой и накопительной части); ФФОМС 5,1%;ФСС 2,9%; ОСС 0,2% |
| - Каков порядок уплаты налога? | Платежными поручениями через казначейство. | |
| - Какие пониженные тарифы имеются у проверяемого субъекта? | нет | |
| - Имеется ли освобождение от уплаты взносов у проверяемого субъекта? | нет | |
| - Какие виды отчетности составляются по данному разделу? | Формы РСВ-1 ПФР и Форма-4 ФСС, Индивидуальные сведения застрахованного лица |
Исходя из данных таблицы видно, что система внутреннего контроля учреждения имеет высокий уровень надежности и пригодную для содействия аудитору информацию. Сроки проверки аудиторской проверки данных расчетов сократятся. При проверке будет рассмотрено меньше документов, т.к. аудитор признал, что системе внутреннего контроля и учета можно доверять с большой долей вероятности.
Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита. Рассмотрим их в таблицах 2.2 и 2.3
Проверяемая организация МБУ ДО СДШИ "Балтика"
Период аудита с 07.09.2015 по 20.09.2015
Проверяемый период с 01.01.2015 по 30.06.2015
Таблица 2.2
Общий план аудита
| № п/п | Планируемые виды работ | Примечание |
| Аудит начисления фонда оплаты труда. | Учетная политика, регистры бухгалтерского учета, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, отчетность с фондами. | |
| Аудит правильности применения тарифов страховых взносов | ||
| Аудит своевременности и полноты перечисления взносов | ||
| Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете операций начислений страховых взносов | ||
| Аудит правильности и своевременности составления форм отчетности по расчетам с внебюджетными фондами | ||
| Подготовка заключения | Аудиторское заключение |
Таблица 2.3
Программа аудита
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Источник информации | Аудиторская процедура |
| Аудит учетной политики в области расчетов с внебюджетными фондами. | |||
| 1.1 | Проверка наличия приказа руководителя о принятии учетной политики. | Приказ об утверждении учетной политики | Инспектирование |
| 1.2 | Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательства, характеру деятельности экономического субъекта. | Учетная политика | Инспектирование |
| 1.3 | Проверка полноты раскрытия, способов ведения учета расчетов. | Учетная политика | Инспектирование |
| 1.4 | Анализ рабочего плана счетов. | Рабочий план счетов | Инспектирование |
| Аудит начисления фонда оплаты труда | |||
| 2.1 | Проверка полноты и правильности определения облагаемой базы по видам выплат и даты осуществления выплат в пользу работников. | Табель учета рабочего времени, штатное расписание, тарификационные списки, расчетная ведомость по заработной плате, свод начислений и удержаний, лицевые счета сотрудников, журнал операций расчетов по оплате труда | Инспектирование, пересчет Сплошной метод |
| 2.2 | Проверка правильности и полноты определения сумм, не подлежащих обложению, в т.ч.: | ||
| 2.2.1 | Государственные пособия | Документы, подтверждающие выплату пособий и расчеты к ним: - пособие по временной нетрудоспособности; - пособие по беременности и родам; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - единовременное пособие при рождении ребенка; - ежемесячное пособие по уходу за ребенком; - социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению; - оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет. | Инспектирование, пересчет Выборочный метод |
| 2.2.2 | Суммы материальной помощи | Документы, подтверждающие выплату (приказ, оправдательные документы сотрудника) | Инспектирование, пересчет Выборочный метод |
| Аудит правильности применения тарифов страховых взносов | |||
| 3.1 | Проверка правильности исчисления страховых взносов по каждому фонду | Журнал операций расчетов по оплате труда, свод начислений и удержаний, бухгалтерская справка расчет, лицевые счета сотрудников, индивидуальные карточки учета страховых взносов | Инспектирование, пересчет |
| 3.2 | Проверка обоснованности применения пониженного тарифа страховых взносов | Документы, подтверждающие применение пониженного тарифа, бухгалтерская справка расчет, лицевые счета сотрудников, индивидуальные карточки учета страховых взносов | Инспектирование, пересчет |
| Аудит своевременности и полноты перечисления взносов | |||
| 4.1 | Проверка своевременности уплаты взносов во внебюджетные фонды | Платежные поручения, выписки из банка, отчетность | Инспектирование Сплошной метод |
| 4.2 | Проверка полноты перечисления взносов во внебюджетные фонды | Журнал операций расчетов по оплате труда, платежные поручения, выписки банка, отчетность, для ФСС - выплаты по взаиморасчету (пособия за счет средств ФСС) | Инспектирование, пересчет Сплошной метод |
| Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете операций расчетов с внебюджетными фондами | Журнал операций расчетов по оплате труда, главная книга, баланс, другая бухгалтерская отчетность | Инспектирование, пересчет Сплошной метод | |
| Аудит правильности и своевременности составления и сдачи форм отчетности по страховым взносам | Расчет по уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме ФСС-4, Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ, протоколы сдачи отчетности от внебюджетных фондов | Инспектирование Сплошной метод |
В МБУ ДО СДШИ «Балтика» аудитор всю основную информацию берет из Устава, документов о регистрации учреждения, учетной политики, финансовой бухгалтерской отчетности, внутренних организационно-распорядительных документов, первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета.
Планирование аудиторской проверки в рассматриваемом учреждении проходит в три этапа: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.
На предварительном этапе проверки аудитор изучает:
организационно-управленческую структуру учреждения;
виды деятельности;
имеется ли в учреждении система внутреннего контроля и т.п.
После того как были изучены вышеперечисленные вопросы аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, в котором описывается предварительный объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита составляется достаточно подробно для того, чтобы им руководствовались при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.
Система внутреннего контроля в МБУ ДО СДШИ «Балтика» состоит из трех составляющих:
1. контрольной среды (в МБУ ДО СДШИ «Балтика» одни работники строго подчинены другим, а также распределяются ответственность и полномочия, однако, отсутствует служба внутреннего аудита);
2. системы бухгалтерского учета (в штат бухгалтерии МБУ ДО СДШИ «Балтика» входят два бухгалтера, главный бухгалтер и один рядовой бухгалтер. Каждый из них обладает высшим бухгалтерским образованием, а главный бухгалтер также обладает аттестатом профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строго распределены все обязанности и полномочия, вследствие чего на предприятии хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);
3. процедуры контроля (в МБУ ДО СДШИ «Балтика» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверяются арифметические записи в аналитических счетах и оборотных ведомостях).
Таким образом, предварительно оценивая надежность внутреннего контроля отчислений во внебюджетные фонды, можно говорить о том, что у нее средняя эффективность.
Разрабатывая общий план и программу аудита, аудиторская организация опирается на предварительные знания об учреждении МБУ ДО СДШИ «Балтика», а также на результаты проведенных аналитических процедур. При составлении общего плана и программы аудита аудиторская организация учитывает, что МБУ ДО СДШИ «Балтика» пользуется автоматизированной программой ведения учета 1С, что способствует более точному определению объема и характера аудиторских процедур.
На заключительном этапе планирования аудита аудитор формирует программу аудита, которая развивает общий план.