Синтетический и аналитический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости основных видов продукции

Рациональная организация учета затрат предполагает выбор его оптимальных объектов. Под объектами понимаются группировки затрат по признакам, необходимым для управления себестоимостью продукции. Основными группировками затрат в учете являются [28, c.314]:

по видам производств - основное и вспомога­тельное;

по местам возникновения затрат - цехи, производства, участки, бригады, арендные коллективы;

по видам изготовляе­мой продукции - изделия, группы однородных изделий, переде­лы, процессы, заказы, части изделий.

Группировки издержек по видам производств и местам воз­никновения затрат на практике объединяются в одну, поскольку каждый цех предприятия относится к основному или вспомогатель­ному производству. Затраты по местам их возникновения могут группироваться в учете по одному из следующих вариантов [12, c.281]:

1 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуются по каждому подразделению. По предприятию в целом учитываются централизованные и не входящие в себестоимость продукции подразделений расходы (транспортно-заготовительные, общехозяйственные и др.), а также составляется свод затрат всех цехов, других подразделений предприятия ицентрализованно учитываемых расходов.

2. Учет затрат ведется по подразделениям без калькулирования цеховой (бригадной) себестоимости продукции.

3. Затраты учитываются по предприятию в целом без груп­пировки по цехам.

Первый вариант полнее соответствует требованиям усиления контроля за себестоимостью продукции и совершенствования внутрихозяйственного расчета. Он применяется в основном на крупных предприятиях, работающих в условиях цеховой струк­туры управления и учитывающих все затраты в составе себе­стоимости продукции, кроме централизованных расходов. Трудоемкость учета и калькулирования при этом варианте выше, в связи с чем необходимо развивать компьютеризацию и автоматиза­цию учетно-вычислительных работ.

Аналитический учет затрат цехов ведется в ведомости 12 по каждому из них, а общехозяйственных, расходов будущих пе­риодов, резервов предстоящих расходов и платежей - в ведомо­сти 15 [11 c.189].

Записи в ведомости 12, 15 или в лицевые счета хозрасчетных бригад переносятся из ведомостей (машинограмм) распределе­ния затрат, а также листков-расшифровок сумм, учтенных в дру­гих журналах-ордерах (1, 2, 3 и др.). Основанием для записей в книгу учета затрат являются первичные документы, а в лицевые счета участников - корешки чеков, выданных обществами поставщикам материальных ценностей и услуг и на другие затраты.

Синтетический учет затрат на производство в условиях пол­ной журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере 10, который предназначен для обобщения производствен­ных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для обобщения всех затрат на производство в журнале-ордере 10 отражаются суммы производственных расходов, уч­тенные в других журналах-ордерах. В нем приводятся также суммы транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных цен по сырью и материалам.

Продолжением журнала-ордера 10 является журнал-ордер 10/1. В нем ведется синтетический учет затрат, не включаемых в производственную себестоимость товарной продукции: на со­держание обслуживающих (непромышленных) производств и хозяйств, за счет фондов специального назначения, по отгрузке и реализации продукции и др. [12, c.283].

Для учета затрат на производство согласно Нового плана счетов с 1 января 2004г. на РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов» применяется система синтетических счетов [37]:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

97 «Расходы будущих периодов»,

96 «Резервы предстоящих расходов».

При этом прямые затраты сразу учитываются на счетах 20или 23, а косвенные предварительно собираются на счетах 25, 26 и только после их распределения между отдельными видами продукции, работ и услуг списываются на счета 20 или 23. Счет 28 предназначен для учета затрат на забракованную продукцию, сумм возмещения этих затрат и определения потерь от брака [38].

В затратах на производство, определяемых в перечисленных выше регистрах, не учитываются различного вида списания затрат, остатки незавершенного производства на начало и конец месяца. Поэтому синтетический и аналитический учет дополняется сводным учетом затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за месяц с учетом изменения остатков незавершенного производства и выявления фактической себестоимости выпуска продукции.

Сводный учет затрат на производство может вестись по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному способу. Выбор того или иного варианта учета зависит от особенностей технологии, организации производства и выпускаемой продукции [11, c.192].

На РУП «Гродненский завод автомобильных агрегатов» используется бесполуфабрикатный способ. В данном случае затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции, фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете. Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей, и для исчисления себестоимости готовой продукции суммируются затраты всех цехов, принимавших участие в ее изготовлении. Причем остатки незавершенного производства определяются по данным оперативного учета или инвентаризации.

В заключение главы подытожим, бухгалтерский учет затрат на производство на анализируемом предприятии осуществляется бесполуфабрикатным способом. Основным методом калькулирования себестоимости продукции является нормативный. Причем, на предприятии нормативные калькуляции совпадают с плановыми. Синтетический учет затрат на производство ведется на счетах раздела «Затраты на производство» нового плана счетов. Аналитический учет ведется по каждому виду продукции. Поскольку каждая хозяйственная операция должна быть документально подтверждена, на предприятии используется большое количество первичных документов.

№33. Учет готовой продукции (ГП).

ГП является частью материально-производственных запасов орг-ции, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного процесса. ГП отражается по фактической (сумма затрат, связанных с ее изготовл-ем) или нормативной себестоимости, вкл. затраты сырья, мат-ов, ОС, топлива, энергии и др. ГП учитывается на актив.сч.43. По Д-ту сч.43 в корреспон-ции со сч.40 отражается принятие к бух.учету ГП, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназнач-й для собственных нужд. Существует 2 варианта учета выпуска ГП: 1.без применения сч.40. ГП учитывается в теч.месяца по Д-ту сч.43 по норматив. себестоимости. В конце месяца учтенная на сч.43 себестоимость доводится до уровня фактич. себестоимости. Оприходование ГП из производства на склад производится на основании накладных на поступление продукции на склад, актов, отчетов о выпуске продукции и др. первич. учетных док-тов, переданных со склада в бухгалтерию. На сумму поступившей из производства ГП делается запись по Д-ту сч.43 и К-тусч.20. 2.Для учета ГП используется два сч.: сч.43 и сч.40.

Отгрузка продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (поставки) или через розничную торговую сеть. Отгрузка ГП покупателям осуществляется в орг-цииях на основании накладных.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров отражаются в бух.учете на актив.сч.44. По Д-ту сч.44 отражаются суммы произведенных орг-цией расходов, связанных с продажей продукции, товаров. Эти суммы списываются в Д-т сч.90: Д-т сч.90, субсчет 2; К-т сч.44.

Проданной считается продукции, право собственности на к-рую перешло к покупателю. Для учета продажи продукции использ-ся сч.90 (безсальдовый).

Выручка от продажи продукции является О-томналогооблажения, в частности НДС. Для исчисления НДС выручка м.определяться одним из 2 способов: по отгрузке либо по оплате (выбранный способ отраж-ся в учетной политике для целей налогообложения). Если орг-цией выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных док-тов, задолженность перед б-том по уплате НДС отраж-ся в учете в момент отгрузки ГП: Д-т сч.90, субсчет 3; К-т сч.68. Если учет.политикой принят 2 вариант, то задолженность перед б-том по уплате НДС возникает при оплате отгруженной продукции. Сумма НДС отраж-ся: Д-т 90, субсчет 3; К-т сч.76.

Договором между поставщиком и покупателем м.б.прдусмотрена предварительная оплата продукции.

Учет готовой продукции

Учет готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806.

Порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н, выдержки из которых приведены в настоящем разделе.

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком.

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

· правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции в местах хранения организации;

· контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;

· контроль выполнения планов выпуска и реализации готовой продукции;

· своевременное выявление невостребованных позиций готовой продукции с целью их возможной модернизации или снятия с производства;

· выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции.

Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска).

Выпуск готовой продукции из производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами, спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями вопросов не возникает, то для определения стоимостных показателей (оценки готовой продукции) применяют несколько методик. Рассмотрим основные методики оценки выпущенной готовой продукции:

· по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

· по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по прямым (фактическим) затратам без общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Методика может применяться в аналогичных первому способу производствах;

· по нормативной (плановой) себестоимости. Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемых номенклатурных позиций готовой продукции. Для организации наиболее информативного учета готовой продукции рекомендуется определять плановую себестоимость для каждой номенклатурной позиции. Отличительная особенность данной методики заключается в необходимости обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Отклонения также должны учитываться в разрезе номенклатуры, однако допускается учет отклонений для групп готовой продукции или по организации в целом. Таким образом, учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции.
Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в организации единой системы оценки в планировании и учете, осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен. Применение данного варианта оценки целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции;

· по договорным ценам, ценам реализации и другим видам цен. Договорные цены используются в качестве твердых учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции учитывают аналогично предыдущему варианту оценки. Области применения данного способа оценки готовой продукции также совпадает с предыдущим вариантом.

При формировании учетных цен для каждой номенклатурной позиции желательно принимать во внимание правило корректного соотношения себестоимости продукции, т.е. две номенклатурные позиции с одинаковой фактической себестоимостью должны иметь одинаковую учетную стоимость. Это необходимо для корректного распределения отклонений (отклонения распределяются пропорционально учетной стоимости) по каждой номенклатурной позиции выпускаемой продукции.

Таким образом, если учетные цены и отклонения от фактической себестоимости отражаются для каждой номенклатурной позиции, использование цен реализации в качестве учетных не совсем корректно, т.к. соотношение цен реализации не всегда соответствует соотношению себестоимости продукции (продукция может иметь одинаковую цену реализации и разную себестоимость).

Фактическая себестоимость готовой продукции зависит от методов учета затрат и калькуляции себестоимости, применяемых в организации.