Учет отгрузки и реализации готовой продукции

Отгрузка готовой продукции покупателям осуществляется, как правило, в соответствии с договорами поставок. Отдел маркетинга (сбыта) организации ведет оперативный учет отгрузки и контроль выполнения договоров поставок.

Все документы (ТТН-1, ТН-2, специализированные товарно - транспортные накладные и приемные квитанции, например для сельскохозяйственных и перерабатвающих организаций, приемо-сдаточные акты и другие) по отгруженной готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где на имя покупателя выписываются платежные документы (счета-фактуры, платежные требования и другие).

Эти документы являются основанием для списания отгруженной продукции с материально - ответственного лица грузоотправителя, а также для ее складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Продукция считается отгруженной с момента отпуска ее со склада до оплаты покупателями.

Отгруженная продукция может учитываться на счете 45 «Товары отгруженные» или сразу списывается на реализацию в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

На синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные» переданная транспортным или почтовым организациям, от­груженная собственным транспортом готовая продукция учитывается в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с до­говором право владения и распоряжения продукцией, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи груза к перевозке. На счете 45 также отражается готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (же­лезнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемой продукции.

Учет отгруженной продукции ведется на счете 45 по фактической себестоимости.

В случае, когда оценка движения готовой продукции на счете 45 ведется в течение месяца по плановой себестоимости или в отпускных ценах, при отгрузке готовой продукции в учете делаются записи:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на плановую себестоимость отгруженной готовой продукции или в отпускных ценах;

К-т сч. 60 «Расчеты, с поставщиками и подрядчиками»— на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»— на сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемую согласно договору покупателями;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— на сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями.

По окончании месяца производится расчет фактической себестоимости отгруженной продукции. С этой целью ежемесячно рассчитывается удельный вес фактической себестоимости выпущенной за месяц готовой продукции с учетом ее остатка на начало месяца в их учетной стоимости или сумма и процент отклонений фактической себестоимости выпущенной готовой продукции с учетом ее остатка на начало месяца от ее стоимости по учетной цене (таблица 3).

Таблица 3 – Расчет суммы и процента отклонений фактической себестоимости выпущенной готовой продукции от ее стоимости по учетной цене

Наименование показателя	По учетным ценам, тыс. р.	По фактической себестоимости, тыс. р.	Отклонение, +,- (тыс. р.)
1 Остаток готовой продукции на складе на начало месяца	42 000	38 500	–3 500
2Выпущено готовой продукции за отчетный месяц	262 000	250 300	–11 700
ИТОГО выпущено готовой продукции с остатком	304 000	288 800	–15 200
3Процент отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее стоимости по учетным ценам, %	х	х	-5%
4 Отгружено готовой продукции за отчетный месяц	270 000	256 500	–13 500
5 Остаток готовой продукции на конец месяца	34 000	32 300	–1 700

В примере процент отклонения фактической себестоимости выпущеннной за месяц готовой продукции с учетом остатка на начало месяца от ее стоимости по учетным ценам составил - 5 % (- 15 200 тыс. р. / 304 000тыс. р. 100%).

Сумма отклонения, приходящаяся на выпущенную за месяц готовую продукцию с учетом ее остатка на начало месяца, составит – 13 500 тыс. р. (270 000 тыс. р. * - 5% /100 %).

Фактическая себестоимость отгруженной за месяц готовой продукции составит 256 500 тыс. р. (270 000 тыс. р. – 13 500 тыс. р.).

Фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца определяется путем корректировки ее остатка по учетным ценам на рассчитанный процент отклонения либо путем вычитания из фактической себестоимости отгруженной за месяц готовой продукции с учетом ее остатка на начало месяца фактической себестоимости реализованной за месяц готовой продукции.

Фактическая себестоимость остатка готовой продукции на складах на конец месяца составит 32 300 тыс. р. (288 800 тыс. р. - 256 500 тыс. р.).

Сумма превышения ее над стоимостью отгруженной продукции по учетным ценам списывается записью:

Д-т сч. 45 К-т сч. 43.

Сумма превышения стоимости отгруженной продукции по учетным ценам над ее фактической себестоимостью записывается аналогичной записью, но методом «красное стороно».

В примере на учетную стоимость отгруженной за месяц готовой продукции была составлена запись:

Д-т сч. 45 К-т сч. 43 – на 270 000 000 р.

На основании произведенного расчета на сумму отклонения, приходящегося на отгруженную продукцию, составляется запись:

Д-т сч. 45 К-т сч. 43 – 13 500 000 р. (методом «красное сторно»).

Стоимость отгруженной продукции в отпускных ценах согласно предъявленных покупателям счетов к оплате при использовании счета 45 отражается в учетных регистрах справочно и используется для контроля своевременности расчетов покупателей за отгруженную им продукцию, для определения фактической себестоимости реализованной за отчетный месяц готовой продукции.

Списание отгруженной продукции со счета 45 производится только после ее признания реализованной, что отражается записью:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с/сч. 4 «Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг» К-т сч. 45 – на фактическую себестоимость реализованной готовой продукции.

Сальдо счета 45 на начало месяца показывает себестоимость отгруженной готовой продукции на начало месяца, оборот дебетовый – себестоимость отгруженной за месяц готовой продукции, оборот кредитовый – себестоимость отгруженной готовой продукции, списанной на реализацию, сальдо на конец месяца - себестоимость готовой продукции, числящейся отгруженной на конец месяца.

Сальдо счета 45 на конец месяца показывается в балансе по статье «Товары отгруженные».

В аналитическом учете в целях контроля движения отгруженной продукции и поступления от покупателей платежей целесообразно учет ее вести в следующем разрезе:

1 по местам нахождения:

- готовая продукция, идущая в адрес грузополучателя;

- готовая продукция, находящаяся на хранении у покупателя, не оплатившего отгруженную ему продукцию ввиду отказа от оплаты (не соблюдены условия договора и др.);

2 по срокам оплаты:

- отгруженная продукция по предъявленным к оплате расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили;

- отгру­женная продукция, не оплаченная в срок покупателями;

- отгруженная продукция, по которой документы не предъявлены к оплате.

Стоимость отгруженной готовой продукции (работ, услуг) по учетным ценам и ее фактическая себестоимость отражаются при журнально – ордерной форме учета в разделе 2 типовой ведомости № 16, при автоматизированной форме - в соответствующем учетном регистре по аналогичной методике.

При отражении в бухгалтерском учете реализации по мере отгрузки готовой продукции и предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию счет 45 «Товары отгруженные» не используется.

В случае, когда отгруженная продукция признается в бухгалтерском учете реализованной по моменту ее отгрузки и предьявления покупателям счетов к оплате, ее себестоимость списывается на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг» записью:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с/сч. 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» К-т сч. 43 «Готовая продукция»— на фактическую себестоимость.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, в результате чего готовая продукция, работы, услуги превращаются в деньги.

Моментом реализации считается момент (дата) отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю и заказчику расчетных документов, то есть, приходящийся на отчетный период день отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг, если к покупателю переходит право собственности на продукцию, работы, услуги.

Для учета реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в типовом плане счетов к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», предусмотрен субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг». На этом субсчете учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг по отпускным ценам.

На отпускную стоимость отгруженной продукции, предъявленную к оплате покупателям и признанную в учете реализованной, составляется запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 с/сч. 1«Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражаемая на счете 90 на субсчете 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», учитывается по реализованной продукции, товарам, работам, услугам, по которым на субсчете 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражена выручка в отпускных ценах. Этим обеспечивается соблюдение принципа соответствия доходов и расходов в отчетном периоде.

Имеет особенности учет реализации продукции на условияхкомиссии.

В целях увеличения объемов выручки и сокращения расходов на ее реализацию товаропроизводители нередко передают торговым организациям и индивидуальным предпринимателям свою продукцию для реализации на условиях комиссии.

Порядок заключения договоров комиссии и исполнения обязательств по ним регулирует Гражданский кодекс РБ.

При комиссии одна сторона (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) за вознаграждение реализовать свой товар. При этом комитент сохраняет за собой право собственности на товар, а также несет риск потери данного товара.

Кроме комиссионного вознаграждения комитент может возместить комиссионеру расходы по перевозке, страхованию груза в пути и других (кроме расходов на хранение товара у комиссионера в период выполнения договора комиссии). Их состав стороны определяют исходя из содержания комиссионного поручения. Комиссионер должен представить комитенту отчет о размерах расходов, связанных с исполнением договора комиссии. Исполнение договора оформляется актом выполнения работ по продаже комиссионного товара, в котором указывается выплачиваемое комиссионное вознаграждение.

Передача продукции на комиссию оформляется товарно – транспортной накладной (ТТН-1), или товарной накладной (ТН-2).

У комиссионера принятый на комиссию товар принимается на забалансовый активный счет 004 «Товары, принятые на комиссию» по стоимости, указанной в сопроводительном документе комитента записью:

Д-т сч. 004.

Для учета у комитента продукции, товара, переданных комиссионеру для реализации, в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 45 «Товары отгруженные».

При передаче продукции на комиссию в бухгалтерском учете комитента составляются следующие записи:

Д-т сч. 45 К-т сч. 43 – списывается по себестоимости продукция, переданная комиссионеру;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 – отражается отпускная стоимость продукции, отгруженной комиссионеру;

Д-т сч. 90/4 К-т сч. 45-списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции при поступлении извещения о ее реализации от комиссионера;

Д-т сч. 51 … К-т сч.62- отражается поступление от покупателя денежных средств за реализованную продукцию;

Д-т сч. 44 К-т сч. 76 – на сумму комиссионного вознаграждения, начисленного к уплате комиссионеру за исполнение договора комиссии;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51…- на сумму комиссионного вознаграждения, перечисленную комиссионеру за исполнение договора комиссии.

Одним из способов реализации продукции являютсябартерные сделки.

Суть бартерных сделок заключается в том, что субъекты хозяйствования осуществляют обмен товаров в натуральном виде. При бартерных сделках покупатель и поставщик выступают одним и тем же субъектом хозяйствования.

При отгрузке продукции покупателю, с которым заключена бартерная сделка, у поставщика составляется запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1- на отпускную стоимость реализованной продукции;

Д-т сч. 90/4 К-т сч. 43, 45 - на фактическую себестоимость реализованной продукции.

Получение взамен от покупателя товарно – материальных ценностей отражается в данной организации записью:

Д-т сч. 10, 11 и др. К-т сч. 60 – на полученные товарно – материальные ценности по стоимости, эквивалентной стоимости продукции, отгруженной по бартерной сделке.

Завершение бартерной сделки отражается путем осуществления взаимозачета, то есть, отражается погашение дебиторской и кредиторской задолженностей записью:

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - отражение взаимозачета на сумму бартерной сделки.

Выполненные работы и оказанные услуги не могут учитываться на счете 43 «Готовая продукция», поэтому себестоимость их списывается в дебет счета 90 субсчет 4 непосредственно с кредита счетов 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) подразделениями (филиалами, предста­вительствами, отделениями), находящимися на отдельных балансах, при централизованных расчетах в головной организации составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90/4 или сч. 45 (в зависимости от условий признания выручки) К-т сч. 79.

В подразделениях на эту же хозяйственную операцию составляется запись:

Д-т сч. 79 К-т сч. 43, 20. 23, 29.

В организациях может иметь место прочее выбытие готовой продукции в следующих случаях:

- безвозмездная передача готовой продукции другим лицам;

- передача готовой продукции между филиалами;

- выдача продукции в счет оплаты труда и др.;

-использование продукции на собственные хозяйственные нужды;

- недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации.

Стоимость безвозмездно переданной продукции отражается записью:

Д-т сч. 90/8 К-т сч. 43 – по ее стоимости.

Оранизации и индивидуальные предприниматели, принявшие безвозмездно готовую продукцию, представляют организации – спонсору отчет произвольной формы о ее целевом использовании согласно заключенному договору.

Передача готовой продукции между филиалами организации отражается записями:

- у передающей стороны:

Д-т сч. 79 К-т сч. 43;

- у принимающей стороны:

Д-т сч. 43 К-т сч. 79.

Стоимость готовой продукции, выданной работникам организации в счет заработной платы, отражается записями:

Д-т сч. 70 К-т сч. 90/1- на отпускную стоимость;

Д-т сч. 90/4 К-т сч. 43 – на фактическую себестоимость.

Законодательно установлен перечень продукции, которую нельзя выдавать в счет оплаты труда (лекарственные средства, алкогольные напитки, табачные изделия, непищевая спиртосодержащая продукция и др.).

Использование готовой продукции на собственные хозяйственные нужды отражается записью:

Д-т сч. 10 и др. счетов К-т сч. 43 – по фактической себестоимости.

Недостача готовой продукции отражается по такой же методике, как и недостача других запасов.

Сумма недостачи готовой продукции в пределах норм естественной убыли списывается на расходы на реализацию записью:

Д-т сч. 44 К-т сч. 43, 45 – на фактическую себестоимость.

Инвентаризация готовой продукции проводится не реже одного раза в год по всем местам ее нахождения, перед составление годовой отчетности она проводится обязательно, но не ранее 1 –го ноября отчетного года.

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо в другом порядке, установленном учетной политикой организации.

Аналитический учет отгруженной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг ведется при полной журнально – ордерной форме во втором разделе ведомости № 16,при других формах бухгалтерского учета - в соответствующих учетных регистрах по аналогичной методике.

Учет отгрузки и реализации продукции при полной журнально - ордерной форме обобщается в журнале-ордере № 11.

Учет расходов на реализацию

К расходам на реализацию относятся расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, оплачиваемые поставщиками и подрядчиками. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость реализованной продукции.

В состав расходов на реализацию входят:

- расходы по организации сбыта продукции, работ, услуг (оплата услуг сторонних организаций по маркетингу в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены соответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.), диллерские и другие расходы;

- расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

- оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово - комиссионных (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям);

- расходы на рекламу (затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в Интернете); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные участием организации в выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей);

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке (услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне; оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию и упаковке изделий);

- расходы на погрузку и транспортировку продукции (стоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции на станцию или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и суда оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных и посреднических организаций; расходы по креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах); прочие расходы по реализации продукции.

Для учета расходов на реализацию продукции, товаров, работ, услуг в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются фактически произведенные расходы на реализацию, по кредиту отражается их списание на реализованную продукцию, товары, работы, услуги в дебет счета 90 субсчет 6 «Расходы на реализацию» в целях формирования полной себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Если вся отгруженная продукция признается в организации реализованной в момент ее отгрузки и предъявления счетов к оплате покупателям, то счет 44 сальдо на конец месяца не имеет.

Если же на счете 45 на конец месяца учтена отгруженная продукция, то сальдо счета 44 показывает сумму расходов на реализацию, приходящуюся на отгруженную продукцию на начало и конец месяца.

К счету 44 в организациях промышленности, сельского хозяйства и в других производственных предприятиях может вводиться субсчет «Коммерческие расходы».

Коммерческие расходы отражаются за вычетом расходов, связанных с управлением цехами, участками, производствами, организацией в целом.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, для учета расходов на реализацию к счету 44 могут вводиться субсчета: «Расходы на управление» и «Издержки обращения».

Расходы на реализацию, возмещаемые покупателями в цене реализации, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 10 / 4 — на стоимость тары, испо­льзованной на складе готовой продукции для ее упаковки;

К-т сч.10/5 – на стоимость запасных частей, расходованных на гарантийный ремонт, произведенный за счет производителя товара;

К-т сч. 23 - на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств, например, услуги транспортного цеха по доставке продукции к покупателю;

К-т сч. 50, 51, 52, 55 - на оплату через кассу или со счетов организации в учреждениях банков работ и услуг, относимых непосредственно на расходы на реализацию;

К-т сч. 60 - на фактическую стоимость услуг, оказанных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями по транспортировке готовой продукции к покупателям, за ее рекламу и др.;

К-т сч. 70 - на сумму начисленной зара­ботной платы рабочим за погрузочно-разгрузочные работы, связанные со сбытом продукции;

К-т сч. 69 - на сумму отчислений от заработной платы указанных выше рабочих в Фонд социальной защиты населения;

К-т сч. 76/2 – на сумму отчислений от заработной платы указанных выше рабочих на страхование от несчастных случаев на производстве;

К-т сч. 71 - на стоимость оплаченных за счет подотчетных сумм услуг по отгрузке готовой продукции покупателям, расходов на командировки, связанные со сбытом продукции, работ, услуг;

К-т сч. 97 - на списание расходов будущих периодов, относящихся к коммерческой деятельности;

К-т сч. 43 - на сумму готовой продукции, использованной в рекламных целях;

К-т сч. 76 - на суммы вы­полненных и сданных разными организациями и лицами работ, связанных со сбытом и рекламой продукции, работ, услуг; неудовлетворенных претензий к транспортным и сбытовым организациям, относящихся к коммерческим расходам; на суммы страховых взносов в случае страхования отгруженной продукции в пути;

К-т сч. 96 - на суммы резерва средств на оплату отпусков рабочих грузовых площадок, эстакад, занятых погрузкой готовой продукции и состоящих в штате отдела маркетинга (сбыта) организации, других резервов средств, относимых на коммерческие расходы;

К-т других счетов в зависимости от вида расходов на реализацию.

По окончании месяца суммы расходов на реализацию, учтенные на дебете счета 44, списываются с него по следующим направлениям:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 6 «Расходы на реализацию» К-т сч. 44 – на всю сумму расходов на реализацию, произведенных за отчетный месяц.

Если на счете 45 числится на конец месяца отгруженная продукция, производится распределение расходов на реализацию на остаток отгруженной продукции, числящейся на конец месяца по дебету счета 45 и на реализованную за месяц продукцию, составляется расчет распределения расходов на реализацию.

Распределение может производиться пропорционально себестоимости отгруженной продукции или же ее объему по отпускным ценам, составляется следующий расчет (таблица8).

Таблица 8 Распределение расходов на реализацию

Показатели	По фактической себестоимости	Расходы на реализацию
1 Остаток отгруженной продукции на начало месяца, тыс. р	30 570	4 500
2 Отгружено в отчетном месяце, тыс. р	256 500	12 800
Итого, тыс. р	287 070	17 300
Процентное отношение расходов на реализацию к фактической себестоимости отгруженной продукции, %	-	6,0
3 Реализовано за отчетный месяц, тыс. р	260 860	15 651
4 Остаток отгруженной продукции на конец месяца, тыс. р	26 210	1 649

В примере списание расходов на реализацию на реализованную продукцию осуществляется записью:

Д-т сч. 90/6 К-т сч. 44 – 15 651 р.

Порядок включения расходов на реализацию в полную себестоимость отдельных видов реализованной продукции зависит от особенностей ее производства, что предусматривается в от­раслевых методических рекомендациях.

Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основании соответствующих первичных документов.

Расходы на реализацию могут распределяться между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально их массе, объему, отпускной стоимости либо другим методом согласно учетной политики организации.

Расходы на реализацию не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.

Затраты по упаковке и транспортировке продукции, подлежащие возмещению покупателями сверх цены реализации продукции, не относятся к расходам на реализацию и отражаются на счете 45. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 45 К-т сч. 10/4, 23, 50, 51, 52, 55, 69, 70, 71, 76.

При возмещении покупателями этих расходов составляется запись:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 45.

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 44 отражаются в журнале-ордере № 11, а дебетовые — в журналах-ордерах № 1,2, 7, 10/1. Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости № 15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа расходов на реализацию и составления отчетности.

При других формах бухгалтерского учета обобщение информации ведется в соответствующих учетных регистрах по аналогичной методике.

Аналитический учет расходов на реализацию по счету 44 ведется по статьям расходов или в ином порядке в соответствии с учетной политикой организации.

Тема 9. Учет прибыли (убытка).

1 Понятие финансового результата деятельности организации, состав прибыли (убытка), задачи учета.

2 Учет финансовых результатов от текущей деятельности организации.

3 Учет доходов и расходов по инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

4 Порядок формирования прибыли до налогообложения, чистой прибыли (убытка) организации.

5 Реформация бухгалтерского баланса и учет распределения чистой прибыли, погашения непокрытого убытка.

1 Понятие финансового результата деятельности организации, состав прибыли (убытка), задачи учета.

Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение собственного капитала организации в процессе ее деятельности и называется прибылью (прирост капитала) или убытком (уменьшение капитала). Он формируется в системе бухгалтерского учета в конце каждого отчетного периода накопительно с целью определения прибыли или убытка от всех видов деятельности. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учета является полное отражение доходов и расходов по всем видам деятельности и правильное их отнесение к соответствующему отчетному периоду.

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей, характеризует эффективность предпринимательской деятельности.

Она является основным собственным источником развития любой организации, поэтому правильность определения данного показателя имеет огромное значение.

Для определения прибыли или убытка в конце каждого отчетного периода осуществляется сопоставления полученных организацией доходов с понесенными при этом расходами.

Бухгалтерский учет доходов и расходов организуется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011г. № 102. Данная инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов в организациях (кроме банков, небанковских кредитно – финансовых, страховых и бюджетных организаций. В ней даны определения доходов и расходов, их состав, оценка и счета для их учета, а также период признания и раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.

Состав доходов и расходов, порядок их учета также регламентируются типовым планом счетов, в котором определены счета для учета доходов и расходов, и инструкцией к типовому плану счетов, в которой регламентирован порядок организации учета на этих счетах, по каждому счету приведена их типовая корреспонденция.

Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

Экономические выгоды - получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.

Не признаются доходами организации также поступления от других лиц авансов, задатка, залога, возврат активов, ранее переданных организацией другим субъектам хозяйствования на условиях возврата (займы) и другие аналогичные доходы, так как они не ведут к увеличению активов или уменьшению обязательств.

Расходыпредставляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

Данные определения доходов и расходов соответствуют их определению по МСФО.

В бухгалтерском учете отражаются затраты, осуществляемые в ходе деятельности организации.

Затраты – это стоимость ресурсов (материальных, трудовых и финансовых), потребленных организацией в отчетном периоде в процессе осуществления деятельности, в результате которых в этом периоде получены доходы. Такие затраты признаются расходами отчетного периода.

Если от произведенных затрат организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, они признаются активами организации.

Не признается также расходами организации выбытие активов в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; вложения в уставные фонды других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации; уплаченные авансы и задатки, передача имущества в качестве залога и др.

Затраты могут быть прямые и косвенные.

К прямымзатратам относятся те, которые связаны с производством определенного вида продукции, выполнением конкретного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо по мере их возникновения включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг на основании первичных документов.

Косвенные затраты – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг путем их распределения на основании произведенных расчетов.

Данная классификация затрат широко используется в бухгалтерском учете.

Доходы и расходы отражаются методом начисления, то есть, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты проведения расчетов по ним.

В бухгалтерском учете в целях формирования качественной информации для принятия решений по управлению процессом формирования прибыли и составления отчетности по ней, доходы и расходы классифицируются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Доходы и расходы по текущей деятельности в свою очередь подразделяются на:

- доходы и расходы от основной текущей деятельности;

- прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К первой группе относятся доходы и расходы, возникающие в связи с осуществлением хозяйственных операций по деятельности, имеющей системный характер, отраженной в уставе организации и приносящей ей постоянный доход.

Во вторую группу входят доходы и расходы, связанные с движением прочих краткосрочных активов (кроме краткосрочных финансовых вложений), не имеющие системный характер.

Инвестиционнаядеятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Иными доходами и расходами считаются доходы и расходы, возникающие из – за чрезвычайных ситуаций и непреодолимых обстоятельств (форс – мажорных).

В отчете о прибылях и убытках показываются следующие виды прибыли (убытка):

- валовая прибыль, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, рассчитывается путем вычитания из валовой прибыли управленческих расходов и расходов на реализацию;

- прибыль (убыток) по текущей деятельности,