Учет расчетов внутри групп взаимозависимых предприятий.
С филиалами, представительствами, отделениями и другими структурами организации, выделенными на самостоятельный баланс возникают внутрихозяйственные расчеты. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Внутрихозяйственные расчеты учитываются на счете № 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По отношению к балансу счет активно-пассивный. На балансе головной организации, в сводном балансе остатки не отображаются. Этот счет имеет несколько субсчетов:
79/1 «Расчеты по выделенному имуществу».
У головной организации этот субсчет имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму выделенного имущества своим подразделениям, а у филиалов сальдо кредитовое показывает источник образования средств.
Головная организация:
| Д | К | Содержание |
| 79/1 | 10,41,11,01,04,51,50 | Списываются ТМЦ, денежные средства переданные своим подразделениям |
Филиалы:
| Д | К | Содержание |
| 10,41,11,01,04,50,51 | 79/1 | Оприходовано выделенное имущество |
Собственником имущества является организация, юридическое лицо. Операций по продажам нет, объекта налогообложения тоже нет.
79/2 «Расчеты по текущим операциям».
На этом субсчете учитываются расчеты между головной организацией и филиалами по прочим операциям (по товарным операциям, по оплате труда, по возмещению расходов и прочим). Например, расчеты за ТМЦ полученные филиалом, согласно договора, производит головная организация.
Головная организация:
| Д | К | Содержание |
| Оплачено за ТМЦ, полученные филиалом | ||
| 79/2 | Получены денежные средства от филиала | |
| 79/2 | Задолженность поставщика подлежит взисканию с филиала |
Филиал:
| Д | К | Содержание |
| Поступление ТМЦ | ||
| На сумму НДС | ||
| 79/2 | Отражена оплата | |
| Возмещен НДС | ||
| 79/2 | Перечислены денежные средства головной организации |
79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
ГК РФ регулируются отношения по договору доверительного управления. По этому договору одна сторона «учредитель управления» передает другой стороне «доверительному управляющему» на определенный срок имущество в доверительное управление с целью получения дохода, а другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя. Договор доверительного управления заключается на срок не более 5 лет. По договору доверительного управления перехода права собственности нет. Объектами управления могут быть отдельные объекты недвижимости, ценные бумаги, права и другое имущество. Имущество переданное доверительное управление учитывается обособленно от другого имущества. Это имущество у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения являются выручкой. С 1 января 2002 года введен в действие Приказ Минфина России от28.11.2001 №97н «Об утверждении Указания об отражении в бухгалтерском учете организации операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».
У учредителя управления:
| Д | К | Содержание |
| 79/3 | 10,01,41,04 | Передача имущества в доверительное управление |
| 02,0579/3 | 79/3 | Списывается амортизация |
| 79/3 | Отражается сумма вознаграждения по использованию имущества | |
| 79/3 | Начисление вознаграждения |
У доверительного управляющего
| Д | К | Содержание |
| 10,01,04,41 | 79/3 | Получение имущества от учредителя |
| 79/3 | 02,05 | Сумма амортизации |
| 26,44 | 02,05 | Начисление амортизации по ОС, НМА |
| 26,44 | 79/3 | На сумму вознаграждения причитающегося учредителю |
| 79/3 | НДС от суммы вознаграждения | |
| Возмещен НДС | ||
| 79/3 | Перечисление денежных средств учредителю |
Учет кредитов и займов.
Кредит- это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме одними лицами другим на условиях возврата с уплатой % за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит-это выделение банком организациям и физическим лицам денежных средств на определенный срок. Банки имеют лицензию на эти операции. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим. Коммерческий кредит не может быть выдан из чужих денежных средств временно находящихся у займодавца. Кроме того, организации систематически занимающиеся предоставлением кредитов должны иметь лицензию. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором. Порядок учета займов и кредитов, порядок учета затрат связанных с выполнением заемных обязательств определяется ПБУ 15/08. Задолженность по полученному займу и кредиту учитывается в соответствии с условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств. Кредиты и займы делятся на краткосрочные сроком до 12 месяцев и долгосрочные – свыше 12 месяцев, срочные и просроченные. Срочная задолженность – это задолженность срок платежа по которой не наступил или продлен, пролонгирован. Просроченная задолженность – срок платежа по которой истек. По мере наступления срока погашения долгосрочная задолженность может быть переведена в краткосрочную. В случае невыполнения обязательств заимодавцев организация приводит информацию в пояснительной записке к годовой отчетности о недополученных суммах. Синтетический учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам ведется на счете № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а по долгосрочным – на счете № 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
| Д | К | Содержание |
| Получение краткосрочного кредита | ||
| Начисление % по краткосрочным суммам | ||
| Погашение задолженности по кредитам | ||
| Получение долгосрочной ссуды | ||
| Перечислено поставщику | ||
| % по кредитам, полученным для приобретения ОС (до ввода в эксплуатацию ОС) | ||
| % по кредитам, полученным для приобретения ОС (после ввода в эксплуатацию ОС) | ||
| Переведена долгосрочная задолженность в краткосрочную |
Аналитический учет расчетов по кредитам и займам ведется в разрезе каждого договора.
Учет займов отражается в зависимости от сроков на счетах 67 или 66. Организации могут получать займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, под векселя и другие обязательства.
У заемщика:
| Д | К | Содержание |
| 50,51 | 66,67 | Получение денежного займа |
| 08,10,91 | 66,67 | Проценты по займам |
| 66,67 | Погашение займа |
У займодавца:
| Д | К | Содержание |
| 51,50 | Выдача займа | |
| 76/5 | Начисление % по займам | |
| НДС на сумму % | ||
| 76/5 | Поступление на расчетный счет % | |
| 76/5 | Отражается задолженность по мере наступления срока платежа | |
| 51,50 | 76/5 | Возврат денежных средств |
Учет взаимозачета и бартерных операций.
Порядок осуществления взаимозачета регулируется ГК ст410. Прекращение обязательств по договору купли-продажи ( поставки) является зачет взаимной задолженности. Для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны. Это заявление составляется в двух экземплярах и передается другой стороне. Взаимозачет отличается от бартера. При бартере стороны осуществляют встречные поставки ТМЦ, а при взаимозачете стороны лишь фиксируют прекращение задолженности. По своей юридической природе бартер представляет собой договор мены (ст567 ГК РФ). В договоре мены четко определяется количество, качество, стоимость имущества, подлежащего обмену. При бартере не возникает обязанность по оплате денежными средствами. Договор мены может быть заключен только при участии сторон. Порядок отражения на счетах при бартерных операциях и зачете взаимных требований одинаковый, но отличие в порядке налогообложения.
| Д | К | Содержание |
| Получен кирпич на сумму 100= | ||
| НДС в сумме 20= | ||
| Поставлен сахар в сумме 100= | ||
| НДС в сумме 10= | ||
| Зачет НДС 20= | ||
| Зачет взаимных требований |
Учет расчетов с бюджетом
1) Система налогов и сборов.
Налоги и сборы являются основным источником доходов бюджетов всех уровней. Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена статьей 57 Конституции РФ. С 01.01.1999г. вступила в действие первая часть Налогового кодекса (федеральный закон № 147-ФЗ от 31.07.1998г.).
В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса под налогом понимается обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налогоплательщики – это организации, физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
Налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов.
Выездная проверка проводится по одному или нескольким налогам на основании решения руководителя ИМНС. Срок выездной проверки – до двух месяцев. Повторная выездная проверка возможна по решению вышестоящей ИМНС, при прекращении деятельности организации, при реорганизации.
2)НДС
НДС является косвенным налогом, регулируется главой 21 Налогового кодекса.
Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели. Конечным плательщиком является потребитель, который покупает товар или потребляет услугу. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары , и суммами налога уплаченными поставщикам товаров и услуг, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Налоговым периодом является месяц.
Объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, выполненные СМР для собственного потребления, передача на безвозмездной основе жилых домов, объектов социально-культурного назначения, объектов основных средств. Сумма налога определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Основные ставки налога:
10% - при реализации продовольственных товаров, товаров детского
ассортимента (по перечню)
18% - при реализации товаров, услуг, не указанных в пунктах 1,2 статьи
0% - при реализации товаров на экспорт
Основным документом для исчисления НДС является счет-фактура.
Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства № 914.
Организация для исчисления налога ведет книгу продаж, где регистрируются все продажи на основании счетов-фактур и на основании документов на сдачу наличной выручки.
Ведется книга покупок, где регистрируются счета-фактуры и другие документы (авансовые отчеты) для предъявления к вычету суммы НДС, уплаченной при приобретении товаров, работ, услуг.
На основании счетов-фактур , выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров и документов подтверждающих фактическую оплату и принятие ТМЦ и услуг производятся вычеты. Рассмотрим отражение этих операций на счетах.
Дт 10 Кт 60 100-00 Поступили материалы
Дт 19 Кт 60 20-00 НДС по принятым материалам
Дт 60 Кт 51 120-00 Перечислено поставщику
Дт 62 Кт 90.1 360-00 Выручка от реализации продукции
Дт 90.3 Кт 68 60-00 Начислен НДС от реализации
Дт 68 Кт 19 20-00 НДС подлежит вычету (возмещению)
Дт 68 Кт 51 40-00 Перечислен НДС
Дт 91 Кт 68 НДС от прочих операций
3) Налог на прибыль
Порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса.
Объектом налогообложения является прибыль, т.е. полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Основная ставка -20%.
Налоговым периодом является год, но в течение года предприятие платит авансовые платежи. Для исчисления налога на прибыль ведется налоговый учет доходов и расходов. Если учетная политика для бухгалтерского учета не совпадает с учетной политикой для налогообложения, то ведутся налоговые регистры.
Дт 99 Кт 68 начисление налога на прибыль