Учет расчетов за продукцию и услуги. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи у продавца ведется на основании первичных документов: договора, счетов, счетов-фактур, накладных, сведений о движении денежных средств.
Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом его построение должно обеспечивать возможность получения необходимых данных о:
- покупателях и заказчиках по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателях и заказчиках по не оплаченным в срок расчетным документам;
- полученных авансах;
- векселях, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселях, дисконтированных (учтенных) в банках;
- векселях, по которым денежные средства не поступили в срок.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут открываться субсчета:
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
62.2 «Расчеты по авансам полученным»;
62.3 «Расчеты по векселям полученным»;
62.4 «Расчеты с дочерними обществами»;
62.5 «Расчеты с зависимыми обществами».
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи»
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.
Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками).
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражена сумма задолженности покупателя по отгруженной продукции, товара (выполненной работе или оказанной услуге) с НДС | 62.1 | 90.1 |
| Начислен НДС по всей сумме стоимости отгруженных товаров, продукции, работ или услуг | 90.3 | 68 «расчеты по НДС» |
| Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции | 90.2 | |
| Выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции | 90.9 | |
| Поступили денежные средства на расчетный счет (кассу, валютный счет) за ранее отгруженную продукцию, товары (выполненные работы или оказанные услуги) с НДС | 51 (50, 52) | 62.1 |
В договоре может быть предусмотрено получение аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг.
Сумму аванса, которую организация получила от покупателя, отражается по кредиту субсчета 62.2. В балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому субсчету, не списанное на отчетную дату.
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) | 50, 51, 52 | 62.2 |
| Отражена сумма налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса | 62.2 | 68 «расчеты по НДС» |
| Отгружена продукция, товар (выполнены работы или оказаны услуги) | 62.1 | 90.1 |
| Начислен НДС в бюджет по всей сумме стоимости проданных товаров, продукции, работ или услуг | 90.3 | 68 «расчеты по НДС» |
| Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции | 90.2 | |
| Выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции | 90.9 | |
| Восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса | 68 «расчеты по НДС» | 62.2 |
| Произведен зачет ранее полученного аванса | 62.2 | 62.1 |
| Поступила оплата от покупателей в окончательный расчет | 62.1 |
К расчетам с покупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использование субсчета «Расчеты по претензиям». Наиболее широко этот субсчет используется при расчетах с поставщиками, подрядчиками, транспортными, кредитными организациям и т.п.
В бухгалтерском учете эти суммы отражаются проводкой: Дт счета 76 Кт счета 91.
По поступлении денежных средств в погашение задолженности по финансовым санкциям оформляется проводка: Дт счета 51 (50, 52) Кт счета 76.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются, кроме того:
- суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке;
- суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут открываться субсчета:
60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»;
60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»;
60.3 «Расчеты по неотфактурованным поставкам»;
60.4 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам»;
60.5 «Расчеты с дочерними обществами»;
60.6 «Расчеты с зависимыми обществами»;
60.7 «Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам».
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- поставщикам по неотфактурованным поставкам;
- поставщикам по выданным векселям;
- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно - материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
После отгрузки поставщиками и подрядчиками материальных ценностей или осуществления ими услуг (работ) в бухгалтерском учете организации-получателя производятся записи на субсчете 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражено поступление материалов от поставщика без НДС (основание – накладная ТОРГ 12, акты выполненных работ, оказанных услуг) | 10.1 | 60.1 |
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком (основание – счет фактура) | 60.1 | |
| Принята к вычету сумма НДС (основание – счет фактура) | 68«Расчеты по НДС» | |
| Перечислены денежные средства поставщику (основание – договор, расчетный документ) | 60.1 |
В договоре может быть предусмотрен аванс под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы выданных поставщикам авансов учитываются обособленно на субсчете «Расчеты по авансам выданным» счета 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Впоследствии при получении товара (работ, услуг) от поставщика производится зачет ранее выданного аванса.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи при помощи субсчета 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» при выданном авансе под закупаемое имущество, работы, услуги:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Перечислен аванс поставщику (сумма указывается с НДС) | 60.2 | |
| Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты | 68«Расчеты по НДС» | 76 «субсчет НДС» |
| Отражено поступление материалов от поставщика без НДС (основание – накладная ТОРГ 12, акты выполненных работ, оказанных услуг) | 10.1 | 60.1 |
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком (основание – счет фактура) | 60.1 | |
| Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса | 76 «субсчет НДС» | 68 «Расчеты по НДС» |
| Произведен зачет ранее выданного аванса | 60.1 | 60.2 |
| Принята к вычету сумма предъявленного НДС (основание – счет фактура) | 68«Расчеты по НДС» | |
| Перечислены денежные средства поставщику (основание – договор, расчетный документ) | 60.1 |