Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Инвестирование средств – это вложение ресурсов с целью увеличения объема функционирующего капитала. Инвестиции, срок действия которых превышает год, относятся к долгосрочным.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Инвестор — это юридическое или физическое лицо, которое вкладывает собственные денежные средства в инвестиционные проекты ради получения прибыли.Инвестор заключает договор со специализированным заказчиком. Как правило, инвестор заключает договор генерального подряда со строительной организацией, при этом совмещая функции инвестора и заказчика.

Заказчики - уполномоченные инвестором юридические и физические лица,реализовывающие инвестиционные проекты по капитальному строительству.

Подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для заказчика по договору на строительство.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими видами деятельности:

- капитальное строительство в виде нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов (или частей) основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера.

Учет долгосрочных инвестиций должен обеспечить решение следующих задач:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей объектов долгосрочных инвестиций;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Бухгалтерские проводки:

Дт 08 Кт 02,05,10,23,26,51,52,60,97,69,70…- осуществлены затраты по строительным работам, выполненным хозяйственным способом;

Дт 08 Кт 60 – акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам по договорной стоимости;

Дт 07 Кт 60 – акцептован счет поставщиков за оборудование требующего монтажа;

Дт 08 Кт 07 – оборудование принято для монтажа;

Дт 01 Кт 08 – введены в эксплуатацию объекты основных средств;

Дт 04 Кт 08 – введены в эксплуатацию объекты нематериальных активов.

Основанием для отражения затрат на счете 08 являются следующие документы:

- акты сдачи-приемки результатов выполненных подрядчиками работ в целом по договору или по самостоятельному законченному этапу работ;

- акты о расходе материалов, переданных подрядчику на давальческих условиях (форма актов произвольная);

- акты приемки-сдачи услуг, оказанных привлеченным заказчиком;

- счета за электроэнергию, водоснабжение и т.д.

При строительстве объектов хозяйственным способом документальным подтверждением произведенных расходов будут:

- акты на списание и отчеты о расходе материалов;

- табели учета рабочего времени, наряды, расчетные ведомости и т.д.;

- рапорты о работе строительных машин, путевые листы автомобилей;

- акты и счета за использованные энергоресурсы и т.д.

Финансирование долгосрочных инвестиций сводится к двум вариантам:

- за счет собственного капитала;

- смешанное финансирование за счет собственного капитала и заемного капитала.

Выбор варианта зависит от следующих факторов:

- достаточности собственных финансовых ресурсов;

- стоимости долгосрочного финансового кредита в сравнении с уровнем прибыли и его доступности;

- достигнутого соотношения использования собственного капитала и заемного капитала.