Учет долгосрочных инвестиций; понятие инвестиции, цели, источники финансирования; порядок учета долгосрочных инвестиций

Понятие и классификация долгосрочных инвестиций

Под долгосрочными инвестициями(вложениями во внеоборотные активы) понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и др.

К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов относятся основные средства и нематериальные активы.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технологического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера.

Задачами бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций являются:

Своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов по строительству объектов в разрезе видов затрат и объектов.

Обеспечение контроля за ходом строительства и вводом в действие объектов основных средств.

Правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов.

Контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

В учете долгосрочные инвестиции классифицируются:

1.По способу воспроизводства:

- новое строительство;

- расширение;

- реконструкция;

- техническое перевооружение;

- поддержание мощностей действующих организаций.

2. По технологической структуре:

- затраты на строительно-монтажные работы;

- затраты по приобретению всех видов оборудования, инструмента, инвентаря, прочие работы;

- проектно-изыскательские работы - подготовка технико-экономических обоснований, проектно-сметной документации, осуществляемая специализированными проектными организациями.

3. По назначению:

- инвестиции в строительство объектов производственного назначения;

- инвестиции в строительство объектов непроизводственного назначения.

4. По отраслям народного хозяйства:

- инвестиции в промышленность;

- инвестиции в сельское хозяйство;

- инвестиции в транспорт;

- инвестиции в лесное хозяйство и т. д.

5. По способу производства работ:

- вложения подрядным способом;

- вложения хозяйственным способом.

6.По степени готовности объектов:

- законченные – по которым выполнен весь комплекс работ, предусмотренных сметой;

- незаконченные – находящиеся в процессе строительства.

Организация учета долгосрочных инвестиций

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций организован на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»- активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – величина вложений в объекты внеоборотных активов на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – затраты, связанные с приобретением и созданием активов;

Кредитовый оборот – приемка объектов на учет;

Конечное сальдо (по дебету) – величина вложений в объекты внеоборотных активов на конец отчетного периода.

Субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение отдельных объектов нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

(Информация по учету основных средств и нематериальных активов рассмотрены в темах «Учет основных средств» и «Учет нематериальных активов»).

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» является журнал-ордер № 16. Регистр аналитического учета – ведомость № 18, в которой аналитические счета открываются по объектам вложений.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 08 (Главная книга), анализ счета 08, журнал-ордер по счету 08, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, анализ счета 08 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 08, карточка счета 08 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету долгосрочных инвестиций на счетах бухгалтерского учета:

Дт 08-3 Кт 60 – отражена стоимость подрядных работ (без НДС) при подрядном способе строительства;

Дт 08-3 Кт 60 – отражена стоимость работ по монтажу оборудования (без НДС) при подрядном способе строительства;

Дт 08-3 Кт 10, 23, 60, 70, 69… – учтены фактические затраты по строительным работам и монтажу оборудования при выполнении работ хозяйственным способом;

Дт 08-3 Кт 07 – оборудование к установке сдано в монтаж;

Дт 08-1, 08-2, 08-4 Кт 60, 76 – отражены затраты, связанные с приобретением земельных участков, объектов природопользования, основных средств (без НДС);

Дт 08-5 Кт 60, 76 – отражена стоимость приобретенных нематериальных активов (без НДС);

Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69… – учтены затраты по изготовлению нематериальных активов собственными силами организации;

Дт 08-3 Кт 90 – включены в фактические затраты по строительству услуги застройщика, оказанные инвестору;

Дт 01 Кт 08 – отражена приемка законченных строительством объектов, приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования;

Дт 04 Кт 08 – отражена приемка нематериальных активов и выполненных научно-исследовательских работ.