Тема: Учёт источников финансирования инвестиций

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долго­срочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджет­ных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться за счет как одного, так и несколь­ких источников.

К собственным средствам, являющимся источником финансиро­вания долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в
распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основ­ным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопле­ния, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убыт­ков от страховых случаев, и др.

Планом счетов 1991 г. и Инструкцией по его применению суще­ственно изменена методика учета долгосрочных инвестиций. Если раньше вначале создавали источник финансирования капитальных вложений (по кредиту счета «Финансирование капитальных вложений») и осуществленные капитальные вложения списывали со счета капитальных вложений на уменьшение их источников, то с 1991 г. долгосрочные инвестиции стали отражать лишь на счете 08 «Капи­тальные вложения» и на счетах материалов, денежных средств, расче­тов. Счет 08 «Капитальные вложения» стал выполнять в основном функции калькуляционного счета. Основную часть законченных дол­госрочных инвестиций списывали со счета 08 в дебет счетов 01 «Ос­новные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Изложенная, методика учета долгосрочных инвестиций использо­вана и в Плане счетов 2000 г.

По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и не­
материальных активов учтенные на соответствующих счетах источ­ники долгосрочных инвестиций (67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам», 86 «Целевое финансирование» и др.) не уменьша­ются.

При данной методике по конечному сальдо счетов 67, 86,02 «Амор­тизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов» невозможно определить источники финансирования долгосроч­ных инвестиций.

Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, 67, 86 за соот­ветствующий период показывают вновь созданные источники финан­сирования долгосрочных инвестиций.

Как отмечалось ранее, к привлеченным источникам финансирова­ния долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое участие в строительстве, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредит­ными договорами.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по дебету счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При возвра­те (погашении полученных кредитов) счет 67 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, уплаченные после ввода в действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 91 «Про­чие доходы и расходы». На этот же счет относят и проценты по про­сроченным ссудам.

При передаче средств основному застройщику в порядке долево­го участия в строительстве объекта перечисленные средства отража­ют на счетах расчетов с основным застройщиком (дебет счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» или других счетов, кре­дит счетов 51, 52 и др.). После окончания строительства инвентарную стоимость объектов отражают по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» (с кредита счетов расчетов), а после ввода объек­тов в эксплуатацию списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

У головного застройщика полученные денежные средства в по­рядке долевого участия отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Затраты по строитель­ству учитывают по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и др.).

По окончании строительства головной застройщик приходует сто­имость введенной в эксплуатацию своей части основных средств по дебету счета 01 с кредита счета 08.

Стоимость законченных объектов, переданных другим участни­кам, застройщик списывает с кредита счета 08 в дебет счета 86.

Полученная экономия по смете в зависимости от условий догово­ра либо возвращается участникам (дебет счета 86, кредит счета .51), либо является прибылью застройщика (дебет счета 86, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсут­ствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.

Средства федерального бюджета, предоставляемые на возвратной основе для финансирования государственных централизованных ка­питальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком РФ.

Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застрой­щикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этим банком договорами.

При заключении договоров на получение указанных средств заем­щики представляют, в банки выписки из перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд, государственные контракты (дого­воры подряда), расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действие производств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним, заключения государственной вне­ведомственной экспертизы и государственной экологической эксперти­зы по проектной документации и документы, подтверждающие плате­жеспособность заемщика (застройщика) и возвратность средств.

Полученные коммерческим банком средства федерального бюд­жета, предоставленные на возвратной основе, должны использовать­ся строго по назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покуп­ки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться на другие опера­ции краткосрочного характера.

Средства федерального бюджета на возвратной основе предостав­ляются заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов незавершенного строительства, материальных ценностей и другого имущества с оформлением соответствующих документов, предусмотренных залоговым законодательством РФ.

Процентная ставка за пользование средствами федерального бюд­жета, предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки, установленной в договоре между Центральным бан­ком РФ и Минфином РФ.

Финансирование и кредитование строительства объектов смешан­ного инвестирования за счет средств федерального бюджета, собствен­ных средств организаций и других юридических и физических лиц осуществляются в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства с со­блюдением пропорций расходования бюджетных ассигнований и соб­ственных средств в течение всего периода строительства объектов.

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка про­изводится по договоренности сторон.

Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют порядок внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудования, матери­альных и энергетических ресурсов, оказание услуг.

Формы оплаты определяются договорами (контрактами).

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выде­ленные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выде­лены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений рас­ходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При ис­пользовании этих средств они списываются в дебет счета 86 с кредита соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и по каждому источнику поступления.