Расчет показателей налоговой нагрузки амортизируемого имущества

Показатели налоговой нагрузки амортизируемого имущества – это количественные характеристики налогового бремени конкретного налогоплательщика, уровень и динамика которых тесно взаимосвязана с наличием объектов амортизируемого имущества в течение налогового периода.

Сфера применения показателей налоговой нагрузки зависит от механизма их формирования. Существуют три основных группы показателей налоговой нагрузки. К первой относятся показатели, формируемые на налоговой базе, предназначенные для оценки соотношения их стоимостного выражения и налогового бремени, связанного с их наличием. Во вторую включаются показатели, в основе формирования которых лежит определенный метод исчисления и предназначенные для оценки влияния налогового бремени на сформированные аналогичным методом неналоговые финансовые показатели. К третьей группе принадлежат показатели, формируемые на основе методов сравнения («абсолютное», «относительное» и т.д.), предназначены для оценки других показателей налоговой нагрузки на основе сопоставления их уровня и динамики в различных рассматриваемых вариантах.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), которые используются для извлечения дохода, и их стоимость погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

- зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Среди показателей, формируемых на налоговой базе, можно выделить коэффициент налогообложения стоимости амортизируемого имущества (Кнаи), показывающий соотношение налоговых издержек, связанных с наличием объектов амортизируемого имущества и его среднегодовой балансовой стоимости.

Кнаи ₌ НИ_АИ : С_АИ (5.22)

где НИ_АИ – начисленные налоги, обусловленные наличием в течение налогового периода объектов амортизируемого имущества (налог на имущество; транспортный налог; налог на игорный бизнес); С_АИ – среднегодовая балансовая стоимость амортизируемого имущества.

Среди показателей, в основе формирования которых лежит определенный метод сравнения можно выделить влияние наличия объектов амортизируемого имущества на величину следующих налоговых показателей:

· влияние на налог на прибыль наличия объектов амортизируемого имущества (∆НП_ОАИ), а именно налоговой амортизации и налогов, относимых на расходы, связанных с наличием объектов амортизируемого имущества:

∆НП_ОАИ = - (Ан + НИ_АИ) * 0,20 (5.23)

где Ан –амортизация для целей налогового учета, начисленная за анализируемый период;

· влияние наличия и использования объектов амортизируемого имущества на совокупные налоговые издержки организации (∆НП_ОАИ),то есть на всю совокупность начисленных за анализируемый период налогов, за исключением тех, по которым организация не является налогоплательщиком:

∆НИ_ОАИ = 0,80*НИ_АИ - 0,20*Ан (5.24)

· влияние наличия и использования объектов амортизируемого имущества на величину чистой прибыли (∆ЧП_АИ) -показывает, каким образом суммы бухгалтерской и налоговой амортизации вместе с налогами, обусловленными наличием объектов амортизируемого имущества, влияют на величину чистой прибыли организации-налогоплательщика:

∆ЧП_АИ= -Аб + 0,20*Ан - 0,80*НИ_АИ (5.25)

где Аб –амортизация для целей бухгалтерского учета, начисленная за период;

Ан –амортизация для целей налогового учета, начисленная за период;

Среди показателей, формируемых на основе методов сравнения можно привести абсолютное и относительное изменение показателей первых двух групп, связанное с изменением стоимости объектов амортизируемого имущества.

Пример 5.5

Необходимо определить влияние увеличения стоимости амортизируемого имущества организации с начала января (в налоговом учете на 15 000 тыс. руб., в бухгалтерском учете на 20 000 тыс. руб.) на изменение налоговой нагрузки и на величину чистой прибыли. При этом амортизация начисляется в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом исходя из срока полезного использования 60 месяцев.

1) 20 000 : 60 * 12 = 4 000 тыс. руб. – годовая амортизация в бухгалтерском учете;

2) 15 000 : 60 * 12 = 3 000 тыс. руб. – годовая амортизация в налоговом учете;

3) 20 000: 2 = 10 000 руб. - увеличение среднегодовой стоимости амортизируемого имущества в бухгалтерском учете;

4) 10 000 *0,022= 220 тыс. руб.– изменение суммы налога на имущество (другие не меняются)

5) (0,80*220 - 0,20*3000) = -424 тыс. руб. - влияние увеличения стоимости амортизируемого имущества организации на изменение налоговой нагрузки.

6) (-4000 + 0,20*3000 - 0,80*220) = -3576 - влияние увеличения стоимости амортизируемого имущества организации на величину чистой прибыли.

Увеличение стоимости амортизируемого имущества повлечет за собой снижение совокупной налоговой нагрузки на 424 тыс. руб и снижение чистой прибыли на 3576 тыс. руб.