Тема 5.3. Налоговые факторы в анализе структуры элементов основного капитала

Основной капитал представляет собой источники средств, инвестированные (долгосрочно размещенные) во внеоборотные активы. Поэтому, анализируя налоговые факторы в основном капитале, нужно иметь в виду и направления их размещения, и источники формирования.

По направлениям размещения элементы основного капиталапредставляют собой следующие виды внеоборотных активов: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения; доходные вложения в материальные ценности; отложенные налоговые активы.

В составе внеоборотных активов содержится один непосредственно налоговый показатель – отложенные налоговые активы, рост балансовых остатков которых увеличивает текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога на прибыль, но приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Другие элементы внеоборотных активов могут опосредованно влиять на налогообложение. Например, увеличение объема основных средств связано с увеличением налога на имущество организаций и снижением налога на прибыль.

По источникам формирования основный капитал может быть сформирован за счет: уставного капитала, накопленной амортизации, нераспределенной прибыли и долгосрочных заемных источников. Известно, что величина накопленной амортизации и нераспределенной прибыли тесно связана с налогообложением прибыли в предыдущих периодах. В составе долгосрочных заемных источников также имеются факторы, связанные с налогообложением. Например, привлечение долгосрочных кредитов в определенной мере уменьшает налог на прибыль. Наличие в долгосрочных заемных средствах отложенных налоговых обязательств свидетельствует об уменьшении текущего налога на прибыль отчетного периода относительно условного налога на прибыль, но приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах

Таким образом, по отношению к налогообложению элементы основного капитала могут являться фактором увеличения или уменьшения налоговой нагрузки, или быть по отношению к нему нейтральными.

Соответственно анализ структуры элементов основного капитала может быть рассмотрен по трем направлениям:

1. анализ внеоборотных активов;

2. анализ источников формирования внеоборотных активов;

3. анализ налоговых факторов внеоборотных активов и их источников.

Анализ внеоборотных активов подразумевает изучение возможностей возврата вложенных средств или реализации на рыночных условиях, эффективности и степени участия в хозяйственной деятельности; имущественных прав, а также их ограничений (обременений); структуры, динамики и структурной динамки элементов внеоборотных активов; косвенного влияния изменений в составе и структуре внеоборотных активов на налогообложение.

Анализ источников формирования внеоборотных активов направлен на выявление соответствия потребности по объему и срокам использования; стоимости источников и целесообразности их использования; удельных весов различных источников внеоборотных активов и их временных или причинно-обусловленных изменений и их косвенное влияние на налогообложение.

Анализ налоговых факторов внеоборотных активов и их источников изучает влияние на налоговую нагрузку:

· наличия и использованияамортизируемого имущества; объектов движимого и недвижимого имущества; характеристик транспортных средств; объектов имущества, приобретенных и/или отчужденных на заведомо невыгодных условиях; образования и погашения отложенных налоговых активов

· трансформаций в структуре источников финансирования внеоборотных активов, изменяющих налогообложение прибыли.

Очевидно, что первые два направления анализа основного капитала - «анализ внеоборотных активов» и «анализ источников формирования внеоборотных активов» - являются общими, удовлетворяющими интересы различных групп пользователей экономической информации. Третье направление - «анализ внеоборотных активов и их источников», изучает специальные вопросы, интересующие лиц, подготавливающих и принимающих налоговые решение, и в первую очередь, налоговых консультантов. При этом все три направления анализа основного капитала тесно взаимосвязаны между собой. Так, например, анализ амортизируемого имущества тесно связан с анализом его эффективности и степенью использования в хозяйственной деятельности.

Пример 5.4

Составим аналитическую таблицу на основании данных регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности, позволяющую проанализировать, каким образом изменения в структуре внеоборотных активов могли повлиять на налогообложение организации.

Таблица 5.3

Показатели структуры внеоборотных активов организации

Анализ элементов основного капитала по отношению к налогообложению
№ п/п Показатель 31.12.2015 31.12.2016 Изменение за год
Сумма, тыс.руб. Удельный вес, в % Сумма, тыс.руб. Удельный вес, в % Сумма, тыс. руб. Темп роста, % в структуре, %
1. Нематериальные активы 180 0,12 120 0,07 -60 0,75 -0,05
2. Основные средства 145 029 98,13 172 536 98,06 +27 507 1,19 -0,07
3. Незавершенное строительство - - - - - - -
4. Доходные вложения в материальные ценности - - - - - - -
5. Долгосрочные финансовые вложения 2 569 1,74 3 264 1,86 +695 1,27 +0,12
6. Отложенные налоговые активы 20 0,01 27 0,02 +7 1,35 +0,01
7 Прочие внеоборотные активы 3 0,00 5 0,00 + 2 1,67 0,00
8. Итого внеоборотные активы 147 801 100,0 175 952 100,0 +28 151 1,19 0,00
в том числе
8.1. Амортизируемые объекты в целях налогообложения прибыли 132 960 89,96 161 517 91,80 +28 557 1,02 +1,84
8.2. Имущество, признаваемое объектом налогообложения налогом на имущество 145 029 98,12 172 536 98,06 +27 507 1,19 -0,06
8.3. Транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения транспортным налогом 72 510 49,06 59 531 33,83 -15,23 0,82 -15,23
                   

Информация, представленная в таблице 5.3, позволяет не только проследить изменение имущественного положения организации, но и связанного с ним изменения налоговых факторов.

Наши рекомендации