Включается ли в расходы для целей налога на прибыль выплата среднего заработка работникам за время прохождения ими военных сборов (п. 6 ст. 255 НК РФ)?
В соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ расходом признается сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей.
Согласно п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704, и п. 26 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333 (ранее - п. 3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.03.2001 N 157, и пп. 18 п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.02.1999 N 223), компенсация среднего заработка работнику за время его нахождения на военных сборах производится военными комиссариатами.
Налоговый кодекс РФ не дает ответа на вопрос, признается ли расходом оплата среднего заработка работнику, проходящему военные сборы.
Согласно официальной позиции расходы на оплату среднего заработка работникам, находящимся на военных сборах, учитываются в расходах работодателя.
Письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170
Финансовое ведомство разъясняет, что сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время его пребывания на военных сборах, относится к расходам на оплату труда.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/473
Письмо Минфина России от 28.10.2005 N 03-05-01-04/346
Письмо Минфина России от 21.02.2005 N 03-05-01-04/42
УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ЗА ВРЕМЯ ПРОХОЖДЕНИЯ МЕДОСМОТРОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Признается ли расходом для целей налога на прибыль выплата зарплаты за время прохождения медосмотров, если они не обязательны (п. 7 ст. 255 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Работодатель может учесть в расходах оплату труда за время прохождения медосмотра только в тех случаях, когда прохождение медосмотра для работника обязательно в соответствии с законодательством.
Судебной практики нет.
Статья: Расходы на медицинский осмотр работников (Карпович Л.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 1)
Заработная плата за время прохождения медосмотра, предусмотренного законодательством, признается расходом.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Особенности налогообложения медицинских осмотров (Кулакова Е.В., Коковкина А.Г.) ("Советник бухгалтера в здравоохранении", 2006, N 2)
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОТПУСКА ДЛЯ УЧЕТА
СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Признаются ли для целей налога на прибыль расходы на оплату отпускных, если предоставление отпуска не оформлено документально (п. 7 ст. 255 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
В консультациях сотрудники Минфина России отмечают, что расходы на оплату отпуска не признаются, если предоставление отпуска не оформлено соответствующими первичными документами.
Судебной практики нет.
Консультация эксперта, 2006
Расходы на отпуск не учитываются, если предоставление отпуска не оформлено соответствующими первичными документами. Такими документами являются форма N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику" и форма N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ПРОЕЗДА К МЕСТУ ОТПУСКА
И ОБРАТНО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Признается ли расходом для целей налога на прибыль оплата проезда к месту отпуска и обратно у работодателей, не расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 7 ст. 255 НК РФ)?
В п. 7 ст. 255 НК РФ указано, что расходом признается оплата проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
В соответствии с п. 3 Постановления ВС РФ от 19.02.1993 N 4521-1 льгота на бесплатный проезд к месту проведения отпуска и обратно распространяется на не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям северные районы, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.
Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах оплату проезда к месту отпуска и обратно работнику организации (лицам, находящимся у него на иждивении), если организация не находится в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
Согласно официальной позиции Минфина России оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам не расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях организаций, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к зарплате, учитывается в расходах. При этом компенсации должны быть предусмотрены коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами организации. Есть судебные решения с аналогичными выводами.
Ранее финансовое ведомство выражало иную позицию: оплату проезда могут учесть в расходах только организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Также есть судебный акт, из которого следует, что оплата проезда к месту отпуска учитывается всеми работодателями независимо от их местонахождения.
Письмо Минфина России от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62368
Разъясняется, что оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам организаций, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к зарплате, учитывается в расходах, несмотря на то что данные организации не расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Указанная компенсация должна быть предусмотрена коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами организации.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-06/1/842
Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-03-06/1/105
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу N А27-17765/2010
Суд указал: несмотря на то, что общество расположено не в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата проезда работников к месту отдыха и обратно предусмотрена отраслевым тарифным соглашением и коллективным договором, которые работодатель должен исполнять. Следовательно, такие затраты включаются в состав расходов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2006 N А74-1719/06-Ф02-6720/06-С1, А74-1719/06-Ф02-6651/06-С1 по делу N А74-1719/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006 N А74-546/06-Ф02-4562/06-С1 по делу N А74-546/06
Суд указал, что налогоплательщик вправе включать в расходы на оплату труда фактические расходы по оплате проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно независимо от расположения организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.