Процентов по облигациям и др.)
Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:
1) при получении до 2015 г. дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ, пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
Указанная ставка применяется, даже если:
- нарушен срок выплаты дивидендов, установленный законодательством (Письмо Минфина России от 19.09.2011 N 03-04-06/3-225);
- дивиденды выплачены после выхода физического лица из состава участников организации (Письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-04-05/3-826);
- начисленные дивиденды выплачиваются из имущества ликвидируемой организации (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-06/4-291);
- полученные дивиденды являются доходом от источников за пределами РФ (Письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-04-05/3-769, от 28.04.2012 N 03-04-05/3-565). В этом случае сумму НДФЛ можно уменьшить на величину налога, исчисленного и уплаченного по месту нахождения источника выплаты дохода. Однако для этого необходимо выполнение следующего условия: источник выплаты должен находиться в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (абз. 2 п. 2 ст. 214 НК РФ).
Также не важно, в какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации, за счет которой выплачиваются дивиденды (Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256);
2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);
3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).
7.3. НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НДФЛ 15%
(ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ)
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Примечание
О лицах, которые не являются налоговыми резидентами РФ, вы можете узнать в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".
7.4. НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НДФЛ 30%
(ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ)
По общему правилу доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Однако из данного правила предусмотрены исключения. Для удобства представим данную информацию в таблице.
| Основание | Налогоплательщики | Виды доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% | Налоговая ставка |
| Пункт 3 ст. 224 НК РФ | Все физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами РФ | Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций | 15% |
| Пункт 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ | Иностранные граждане, работающие на основе патента | Доходы от трудовой деятельности | 13% |
| Пункт 3 ст. 224 НК РФ | Иностранные граждане - высококвалифицированные специалисты | ||
| Пункт 3 ст. 224 НК РФ | Участники Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также члены их семей, совместно переселившиеся на постоянное место жительства в Россию | ||
| Пункт 3 ст. 224 НК РФ | Иностранные граждане или лица без гражданства, признанные беженцами или получившие временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах" <*> | ||
| Пункт 3 ст. 224 НК РФ | Члены экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ | Доходы от исполнения трудовых обязанностей | |
| Статья 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 <**> | Иностранцы - граждане государств, являющихся членами Евразийского экономического союза | Доходы от работы по найму |
--------------------------------
<*> Ставка НДФЛ 13% для данной категории физических лиц введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ, внесшим соответствующие изменения в п. 3 ст. 224 НК РФ и вступившим в силу 6 октября 2014 г. Однако действие указанных изменений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г.
<**> Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 вступил в силу 1 января 2015 г. (см., например, Письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-04-07/2703 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561)).
Напомним также, что доходы, которые в принципе освобождены от налогообложения, не облагаются НДФЛ и у нерезидентов (см., например, Письмо Минфина России от 29.10.2012 N 03-04-05/4-1226).
7.5. НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НДФЛ 35%
(ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ