Джерела інформації для проведення аудиту операцій з обліку доходів і фінансових результатів

Тема 8. Аудит формування доходiв i фiнансових результатiв

1. Мета і завдання аудиту доходів і фінансових результатів

2. Предмет та об’єкти аудиту доходів і фінансових результатів

3. Джерела інформації для проведення аудиту операцій з обліку доходів і

фінансових результатів

4. Методика аудиту доходів і фінансових результатів

Мета і завдання аудиту доходів і фінансових результатів

Метою аудиту доходів і фінансових результатів є оцінювання достовірності, повноти, своєчасності та законності їх відображення за видами у бухгалтерському обліку та звітності відповідно до прийнятої облікової політики.

Здійснюючи аудит доходів і фінансових результатів, необхідно розв'язати такі завдання:

— перевірити виконання планових показників виробництва продукції (надання послуг);

— проконтролювати правильність віднесення витрат до собівартості продукції та їх оцінювання;

— пересвідчитись у дотриманні чинної облікової політики щодо відображення в обліку доходів та фінансових результатів;

— переконатися у розмежуванні витрат на виробництво готової продукції та незавершене виробництво, правильності їх документального оформлення;

—дослідити дотримання чинного законодавства, яке регулює облік доходів та витрат;

— перевірити правильність використання рахунків класів 7, 8 та 9 Плану рахунків та правильність визначення фінансових результатів;

— проконтролювати правильність відображення доходів від реалізації, інших операційних доходів, доходів від фінансових операцій, доходів від інвестиційної діяльності та інших доходів;

— дослідити облік господарських операцій, що ведуть до надзвичайних доходів або витрат;

— пересвідчитись у наявності необхідних первинних документів, що є підставою для визнання доходів та належних записів в облікових регістрах із дотриманням принципу відповідності;

— переконатися в узгодженості даних бухгалтерського обліку та податкових розрахунків щодо доходів та фінансових результатів;

— проконтролювати правильність визначення чистого прибутку (збитку) та його розподілу й використання.

Предмет та об’єкти аудиту доходів і фінансових результатів

Предметом аудиту операцій з обліку доходів і результатів діяльності є господарські процеси та операції, пов'язані з визначенням доходів і фінансових результатів діяльності, а також відносини, що виникають при цьому всередині підприємства та за його межами.

Виходячи з мети, яку необхідно досягти аудитору при дослідженні операцій з обліку доходів і результатів діяльності, формуються об'єкти аудиту (рис. 1).

Рис.1. Об’єкти аудиту операцій з доходами і результатами діяльності

Джерела інформації для проведення аудиту операцій з обліку доходів і фінансових результатів

Основними джерелами інформації для аудиту доходів та фінансових результатів можуть слугувати:

- звіт про фінансові результати;

-звiт про сукупний дохiд;

- звіт про власний капітал;

- кошториси, плани, бюджети щодо доходів та фінансових результатів;

- договори на поставку продукції, товарів та надання послуг;

- облікові регістри з відвантаження та реалізації продукції, товарів та послуг, журнал 6;

- акти приймання-передавання виконаних робіт та наданих послуг;

- вимоги-накладні;

- рахунки фактури;

- товарно-транспортні накладні;

- виписки банку;

- платіжні вимоги;

- бухгалтерські довідки;

- калькуляційні відомості;

- відомості за рахунками валових доходів та витрат;

- акти переоцінки, акти приймання-передавання, акти ліквідації, акти оприбуткування матеріальних цінностей;

- матеріали, зібрані аудитором під час огляду, спостереження за процесом відвантаження продукції, товарів, проведення експертиз, контрольних замірів, інвентаризації;

- договори страхування зі страховою компанією;

- відповіді на запит від покупців, банків, юристів підприємства-клієнта;

- робочі документи внутрішнього аудитора, контрольно-ревізійної комісії;

- дані попередньої аудиторської перевірки;

- матеріали перевірок державними податковими органами та іншими уповноваженими службами.

Із зазначеного переліку аудиторських доказів аудитор повинен обирати насамперед ті, які забезпечать найвищу якість аудиту щодо досліджуваного об'єкта, та є більш доказовими, доречними й достовірними. Для кожної аудиторської перевірки необхідно уточнювати перелік джерел інформації, які будуть використані з урахуванням специфіки та галузі діяльності підприємства-клієнта. Сформований у такий спосіб перелік необхідних даних їх носіїв [тобто назв конкретних первинних документів, облікових регістрів, форм звітності та інших фінансових бухгалтерських і небухгалтерських документів (як зовнішніх, так і внутрішніх)] буде являти собою аудиторські номенклатури для перевірки доходів та фінансових результатів. Здебільшого такі переліки мають табличну форму подання.