А также на добровольное личное страхование
Минфин России высказался по вопросу о получении социального вычета по НДФЛ по расходам супругов на лечение. См. Письмо от 27.04.2017 N 03-04-07/25711.
Социальный вычет по НДФЛ в связи с расходами на медицинские услуги, лекарственные препараты, страховые взносы по договорам добровольного личного страхования может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов и (или) уплату страховых взносов. Для этого в налоговую инспекцию представляется налоговая декларация (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
В абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ указаны обязательные условия предоставления данного вычета:
- наличие у медицинских организаций и индивидуальных предпринимателей лицензии на медицинскую деятельность, выданной в соответствии с законодательством РФ;
- представление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов или уплату страховых взносов.
Конкретного перечня документов, представляемых в инспекцию для получения вычета, в Налоговом кодексе РФ не содержится. Однако на этот счет имеются многочисленные разъяснения контролирующих органов.
Сначала рассмотрим, какие документы необходимы, чтобы получить вычет по расходам на медицинские услуги и приобретение лекарственных препаратов. Затем проанализируем данный вопрос в отношении вычета на уплату страховых взносов по договорам добровольного страхования.
1. Вычет в сумме расходов на медицинские услуги и приобретение лекарственных препаратов.
Перечень документов на вычет приведен в таблице (Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@).
| Документы, представляемые в налоговый орган для получения налогового вычета в виде расходов на медицинские услуги (в том числе на дорогостоящее лечение) | Документы, представляемые в налоговый орган для получения налогового вычета в виде расходов на лекарственные препараты для медицинского применения |
| Декларация по форме 3-НДФЛ | |
| Копия договора на оказание медицинских услуг (в случае его заключения) с копиями приложений и дополнительных соглашений. Налоговый орган вправе запросить оригиналы | |
| Оригинал справки об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России от 25.07.2001 N БГ-3-04/256, если налогоплательщик заявляет вычет по расходам на медицинские услуги. Если заявляется вычет только по сумме затрат на лекарственные препараты, такая справка не понадобится <1> | |
| Если медицинские услуги или лекарственные препараты оплачены налогоплательщиком для родителей или детей, то подается копия документа, подтверждающего степень родства (например, свидетельство о рождении). Налоговый орган вправе запросить оригинал | |
| Если медицинские услуги или лекарственные препараты оплачены налогоплательщиком для супруга, то подается копия документа, подтверждающего заключение брака (например, свидетельство о браке). Налоговый орган вправе запросить оригинал | |
| - | Оригинал рецепта по форме N 107-1/у (Приложение N 2 к Приказу Минздрава России от 20.12.2012 N 1175н) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России от 25.07.2001 N БГ-3-04/256) <2> |
| - | Копии документов, подтверждающих оплату медикаментов (например, чеков ККТ) <3>. Налоговый орган вправе запросить оригиналы |
| Заявление на возврат НДФЛ, если в декларации исчислена сумма НДФЛ к возврату <4> |
--------------------------------
<1> Указанная справка выдается медицинскими организациями и предпринимателями, которые оказали медицинские услуги. Она удостоверяет факты:
- получения медицинской услуги (код 1) или дорогостоящего лечения (код 2). Определение соответствующего кода в справке находится в компетенции лечебного учреждения, оказавшего медицинские услуги (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/7-146, от 26.02.2013 N 03-04-05/7-142, ФНС России от 10.06.2016 N БС-3-11/2646@);
- оплаты медицинских услуг за счет средств налогоплательщика (см., например, Письмо Минфина России от 26.07.2016 N 03-04-05/43566);
- использования в лечении приобретенных за счет налогоплательщика расходных материалов, стоимость которых учитывается в составе расходов на дорогостоящее лечение (Письма ФНС России от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@, УФНС России от 16.04.2012 N 20-14/033290@).
Возможны случаи, когда налогоплательщик заявляет вычет по дорогостоящим видам лечения, а в справке медицинского учреждения указана общая стоимость оказанных услуг, в том числе не предусмотренных Перечнем дорогостоящих видов лечения. Например, это могут быть услуги по пребыванию в одноместной палате, питанию, посещению родственников и т.п. В частности, информация о предоставленных услугах может содержаться в договоре об оказании медицинских услуг или акте. В такой ситуации налоговый орган вправе исключить из суммы вычета стоимость услуг, не относящихся к дорогостоящим (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.09.2009 N 20-14/4/093959@).
<2> Рецепт выписывается лечащим врачом и подтверждает включение назначенных медикаментов в Перечень лекарственных средств (Приложение N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России от 25.07.2001 N БГ-3-04/256). См. Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@.
По общему правилу при отсутствии такого рецепта налоговые органы не имеют права предоставить вам вычет (Письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14530@). Однако в исключительных случаях, если объективно отсутствует возможность выдать рецепт, но соответствующие медикаменты в лечении использовались и оплачены налогоплательщиком, налоговые органы могут предоставить вам право на вычет при наличии иных документов, в частности выписки из истории болезни (см., например, Письмо ФНС России от 07.02.2007 N 04-2-02/105@).
Отметим, что налогоплательщик имеет право на вычет и в том случае, если рецепт выписан на имя супруги. В Письме от 16.02.2011 N 03-04-05/7-85 Минфин России признал за налогоплательщиком такое право в ситуации, когда рецепт выписан его супруге, а платежные документы на оплату лекарственных средств оформлены на него самого. Исходя из других разъяснений финансового ведомства право на получение социального налогового вычета не зависит от того, что платежные документы, подтверждающие оплату медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов, оформлены на имя другого супруга (Письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-04-05/40625). Получается, что налогоплательщик может заявить вычет и в том случае, когда платежные документы оформлены на имя его супруга (супруги).
<3> Полагаем, что это могут быть любые платежные документы (кассовые, товарные чеки, бланки строгой отчетности, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.).
<4> Форма соответствующего заявления утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.
2. Вычет в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Если вы уплатили взносы за себя по договору добровольного личного страхования, по нашему мнению, в инспекцию стоит представить:
- декларацию по форме 3-НДФЛ;
- копию договора добровольного личного страхования (страхового полиса), предусматривающего оплату исключительно медицинских услуг;
- копии платежных документов, подтверждающих уплату страховых взносов (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки и т.п.).
В случае уплаты страховых взносов по договору страхования ваших родителей, детей (в том числе усыновленных) до 18 лет, подопечных до 18 лет, а также супруга к указанным выше документам, по нашему мнению, следует приложить:
- копии документов, подтверждающих отношение (родство) к вам указанных лиц (например, копии свидетельства о браке, свидетельства о рождении, документа, подтверждающего опеку или попечительство, - в зависимости от того, чья страховка оплачена);
- копии документов, подтверждающих возраст детей, если соответствующие страховые взносы уплачены за детей (например, свидетельство о рождении).
Для подтверждения права на вычет вместо подлинников платежных документов, договоров можно представить их копии. Отметим, что на возможность представления копий документов указывается в соответствующей форме заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, рекомендованной Письмом ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/500@ (Приложение N 1). При этом такие копии не требуют нотариального удостоверения. Налогоплательщик может заверить их самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@). Московские налоговые органы уточняют, что подлинники все же потребуется представить в инспекцию. На их копиях инспектор проставит отметку о соответствии оригиналам и дату принятия документов.
При подаче документов в налоговый орган может возникнуть вопрос относительно справки по форме 2-НДФЛ. Отметим, что ее выдает налоговый агент по заявлению физического лица (п. 3 ст. 230 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не содержит требований о ее представлении в налоговый орган для подтверждения права на социальный вычет. Тем не менее рекомендуем ее представить, поскольку декларация заполняется на основании сведений из этой справки (о подаче справки см. также Письмо Минфина России от 22.12.2016 N 03-04-05/77196). Кроме того, справка подтверждает сумму уплаченного за налоговый период НДФЛ. В ней отражены виды и размеры предоставленных налогоплательщику вычетов. Эта информация необходима в том числе для правильного применения положений п. 2 ст. 219 НК РФ о предельной сумме социальных вычетов.
В заключение отметим, что при подаче в инспекцию документов на вычет целесообразно представить сопроводительное письмо с указанием их перечня (по типу описи). Следует подготовить его в двух экземплярах или предварительно снять копию с единственного оригинального письма. Первый экземпляр можно передать вместе с подтверждающими документами, а на втором экземпляре (или на копии) попросите инспектора проставить отметку о принятии документов с указанием даты. В случае необходимости вам будет несложно подтвердить факт и дату их представления.