По элементам затрат (1999г.)
| Элементы затрат | Структура эксплуатационных расходов, % | |||
| Всего | В том числе по хозяйствам | |||
| локомотивному | вагонному | пути | ||
| Затраты на оплату труда | 25,4 | 22,5 | 20,8 | 17,3 |
| Материальные затраты | 24,6 | 49,4 | 26,2 | 5,6 |
| в т.ч. материалы | 6,7 | 6,8 | 13,7 | 3,7 |
| топливо | 4,7 | 14,5 | 1,2 | 0,8 |
| электроэнергия | 6,4 | 19,0 | 1,2 | 0,5 |
| прочие материальные затраты | 6,8 | 9,1 | 10,1 | 0,6 |
| Амортизация основных средств | 17,5 | 9,4 | 36,5 | 25,6 |
| Прочие затраты и отчисления на социальные нужды | 32,5 | 18,7 | 16,5 | 51,5 |
| Всего затрат без НИОКР | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 |
Расходы отдельных статей группируются по местам возникновения затрат и по хозяйствам железнодорожного транспорта. Удельный вес расходов отдельных хозяйств в общей сумме эксплуатационных расходов не одинаков. Наиболее высокий удельный вес (27,1%) занимают расходы локомотивного хозяйства, хозяйства пути (24,9%) и вагонного хозяйства (11,8%). На долю этих трех хозяйств приходится 63,8% общей суммы эксплуатационных расходов железных дорог. Удельный вес расходов пассажирского хозяйства – 8,6%, хозяйства перевозок – 4,5%,СЦБ и связи – 5,1%, электрификации и электроснабжения – 3,8%, грузовой и коммерческой работы – 1,9%, гражданских сооружений, водоснабжения и водоотведения – 2,5%, отделения дороги – 3,4%, управления дороги и общедорожных организаций – 6,0%.
На величину эксплуатационных расходов оказывают влияние объем перевозок, техническая оснащенность транспорта, внедрение прогрессивных технологий, интенсивность использования и обновления технических средств, повышение качества и мотивации труда, нормирование ресурсов и затрат и многие другие факторы.
Эксплуатационные расходы планируются и учитываются по статьям номенклатуры.
Расходы по отдельным видам работ, производственным операциям или по нескольким однородным операциям объединяются в соответствующие статьи расходов. Каждой статье присвоен определенный номер и установлен измеритель, в соответствии с которым определяется величина расходов данной статьи. Эксплуатационные расходы делятся на две группы: основные, непосредственно связанные с выполнением производственного процесса (82,2%), и общехозяйственные (17,8%) – по обслуживанию производства. Основные расходы подразделяются на основные специфические для каждого хозяйства и расходы, общие для всех отраслей хозяйства железных дорог, удельный вес которых составляет 24,6% в расходах транспорта. В общехозяйственные входят две группы затрат: расходы без содержания аппарата управления и расходы по содержанию аппарата управления.
Основные расходы, специфические для каждого хозяйства, имеют отдельную нумерацию статей. По основным расходам, общим для всех отраслей хозяйства, и общехозяйственным расходам установлена единая нумерация статей. Они учитываются в каждом хозяйстве соответственно.
Переход на двухзвенную систему управления, укрупнения железных дорог, образование дирекций по обслуживанию пассажиров и дальнейшая намечаемая реструктуризация отрасли потребуют выделения расходов по содержанию инфраструктуры железных дорог.
Для планирования расходов важное значение имеет их учет по отдельным видам работ. По этому признаку расходы делятся на прямые и косвенные (распределяемые).
Прямые расходы – это издержки, которые непосредственно учитываются и относятся на конкретный вид работ (услуг).
Косвенные расходы связаны с выполнением нескольких видов работ и должны распределяться между ними косвенным, расчетным путем, согласно принятой в отрасли методике: пропорционально выполненному объему работы, затратам определенных измерителей или фонду оплаты труда. Это распределение всегда имеет приближенный характер. Поэтому при формировании достоверной информации, используемой для расчета, анализа затрат и выявления резервов их снижения, большое значение имеет совершенствование отчетности по учету расходов, включаемых в состав себестоимости отдельных видов работ и услуг, а также расширение перечня прямых расходов.
По связи расходов с объемом работы они делятся на переменные и условно-постоянные. Переменные расходы включают и зависящие от объема перевозок расходы, величина которых изменяется прямо пропорционально объему перевозок. Все остальные расходы, которые мало зависят от объема работы, принято относить к условно-постоянным. Переменные расходы включают и зависящие от объёма перевозок расходы, величина которых изменяется прямо пропорционально объёму перевозок. Все остальные расходы, которые мало зависят от объёма работ, принято относить к условно-постоянным Величина зависящих расходов различается по дорогам, по видам перевозок и видам тяги, по видам сообщения и операциям перевозочного процесса. Удельный вес зависящих расходов изменяется также по различным временным периодам их расчёта и анализа.
1.4 Выбор метода распределения косвенных расходов
Все расходы ОАО «РЖД» подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства;
- начисленные на эту сумму ЕСН и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев;
- суммы начислений амортизации по основным средствам, используемые при производстве товаров(работ, услуг);
- стоимость работ и услуг подрядчиков;
- стоимость расходов на ремонт основных средств.
Прямые расходы учитываются (списываются) в полной сумме без распределения на остаток незавершенного производства.
Общепроизводственные расходы и расходы по содержанию аппарата управления являются косвенными и распределяются по видам деятельности по коэффициентам, равным удельному весу дохода по данному виду деятельности в общей сумме доходов, полученных ОАО «РЖД» за данный отчетный период. Все общехозяйственные расходы уменьшают налогооблагаемый доход в том периоде, в котором они осуществлены.
1.5 Разграничение затрат по периодам
При разграничении затрат по периодам ОАО «РЖД» руководствуется принципом начисления. В соответствии со статьей 272 Налогового Кодекса РФ операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами данного периода, независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если они поступили на расчетный счет в данном периоде.
1.6 Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям
Данный принцип закреплен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ. В бухгалтерском учете ОАО «РЖД» финансовые вложения ведутся на следующих счетах:
– «Капитальные вложения в основные средства»;
– «Капитальные вложения в нематериальные активы»;
– «Капитальные вложения в непроизводственные активы».
1.7 Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
ОАО РЖД» по статусу является государственным так как контрольный пакет акции у государства, однако ОАО «РЖД» осуществляет коммерческую деятельность, в связи с чем ведется раздельный учет затрат. Учет производимых расходов осуществляется по кодам экономической классификации расходов.
В налоговом периоде при исчислении налога на прибыль расходы учитываются методом начисления. Для расчета по налогу на имущество начисление амортизации производится линейным способом.
ОАО «РЖД» применяет попроцессный метод калькулирования себестоимости (метод простого двухступенчатого калькулирования). То есть себестоимость единицы продукции определяется по следующим этапам:
- рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленной продукции определяется производственная себестоимость единицы продукции;
- сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период услуг;
- суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.
2. РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПООПЕРАЦИОННОГО МЕТОДА
Калькулирование себестоимости по операциям (метод АВС) заключается в том, что ресурсы потребляют не сами продукты, а операции по их изготовлению. При использовании метода АВС количество баз распределения косвенных затрат на объекты калькулирования увеличивается, по сравнению с традиционным методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), появляются непривычные базы, такие как условные единицы управления, операции по наладке оборудования, операции по заказу сырья и материалов.
Исходные данные
Предприятие производит четыре вида продукции (А, В, С и Д), которые отличаются объемом выпуска и размером (под размером понимается относительная ресурсоемкость продуктов, т.е количество ресурсов, необходимых для производства одной единицы продукции).
Все продукты проходят операции обработки на станках К и Н, материалы для их производства приобретаются на стороне. Кроме того, станки требуется специально настраивать для выпуска партии того или иного продукта, также необходимо проводить текущий ремонт и обслуживание. Имеют место операции по управлению производственным процессом.
Все затраты на выпуск продуктов делятся на прямые и косвенные. К прямым затратам, непосредственно относящимся к конкретному продукту, относят материальные затраты и затраты труда производственных рабочих. К косвенным относят стоимость обработки продуктов на станках К и Н, расходы на наладку, ремонт и обслуживание станков, заказ материалов отделом снабжения, управление производством.
Исходные данные для калькулирования затрат приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Исходные данные
| Показатель | Продукт | |||
| А | В | С | Д | |
| Объем производства, ед. | ||||
| Прямые материальные затраты на единицу продукта, руб | ||||
| Прямые трудовые затраты на единицу продукта, руб. | 1,0 | 1,0 | 3,0 | 3,0 |
Определение величины косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полной себестоимости на производство каждого продукта традиционным методом
Традиционный метод подразумевает распределение косвенных затрат с объектов учета затрат на объекты калькулирования пропорционально одной выбранной базе. В нашем примере базой распределения являются машино-часы работы оборудования. Традиционный метод распределения затрат предполагает распределение косвенных затрат пропорционально объему производства (зарплате, выручке, объему)(таблица1).
Таблица 1 – Распределение косвенных затрат традиционным методом
| продукт | Объем выпуска, ед. | Процентное соотношение, % |
| А | ||
| В | ||
| С | ||
| Д | ||
| Итого |
Расчет себестоимости продукции (работ услуг) косвенных затрат традиционным способом сведем в таблицу 2.
Таблица 3 – Расчет себестоимости продукции (работ,услуг), руб
| Наименование затрат | Продукт | |||
| А,5% | В,45% | С,5% | Д,45% | |
| 1. Прямые материальные на единицу продукта | ||||
| 2. Прямые трудовые на единицу продукта | ||||
| 3. Косвенные по обработке на станке А | ||||
| 4. Косвенные по обработке на станке Б | ||||
| 5. Косвенные по наладке станков | ||||
| 6. Косвенные на заказы материалов | ||||
| 7. Косвенные на ремонт станков | ||||
| 8. Косвенные на условные единицы управления | ||||
| Итого себестоимость продукции (работ,услуг) |
Продукты с высоким объемом производства (В,Д) стоят столько же, сколько и продукты с низким объемом производства (А,С).
Определение величины косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полной себестоимости на производство каждого продукта пооперационным методом (АВС)
Для определения величины косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полной себестоимости на производство каждого продукта методом АВС необходимо произвести расчет затрат на единицу носителя (таблица 4).
Таблица 4 – Расчет затрат на единицу носителя, руб.
| Операция | Затраты, руб. | Носитель затрат | Затраты на единицу носителя,руб | |
| ед.измерения | количество | |||
| Обработка на станке К | машино-часы | 14,6 | ||
| Обработка на станке Н | машино-часы | 14,9 | ||
| Наладка станков | единицы | 69,2 | ||
| Заказы материалов | единицы | 30,0 | ||
| Ремонт станков | единицы | 6,0 | ||
| Условные единицы управления | условные единицы | 150,0 |
На основе таблицы 4 произведем расчет косвенных затрат по каждому наименованию затрат и рассчитаем себестоимость продукции (работ, услуг) пооперационным методом.
Косвенные затраты по обработке на станке А (таблица5)
Таблица 5 – Косвенные затраты по обработке на станке А, руб..
| А | В | С | Д |
Косвенные затраты по обработке на станке Б (таблица 6)
Таблица 6 – Косвенные затраты по обработке на станке Б, руб.
| А | В | С | Д |
Косвенные затраты по наладке станков (таблица 7).
Таблица 7 – Косвенные затраты по наладке станков, руб.
| А | В | С | Д |
Косвенные затраты на заказы материалов (таблица 8)
Таблица 8 – Косвенные затраты на заказы материалов, руб.
| П1 | П2 | П3 | П4 |
Косвенные затраты на ремонт станков (таблица 9)
Таблица 9 – Косвенные затраты на ремонт станков, руб.
| П1 | П2 | П3 | П4 |
Косвенные затраты на условные единицы управления (таблица 10)
Таблица 10 – Косвенные затраты на условные единицы управления, руб.
| П1 | П2 | П3 | П4 |
Произведем расчет себестоимости продукции (работ,услуг) и сведем результаты в таблицу 11.
Таблица 11 – Расчет себестоимости продукции (работ, услуг), руб.
| Наименование затрат | Продукт | |||
| А,5% | В,45% | С,5% | Д,45% | |
| 1. Прямые материальные на единицу продукта | ||||
| 2. Прямые трудовые на единицу продукта | ||||
| 3. Косвенные по обработке на станке А | ||||
| 4. Косвенные по обработке на станке Б | ||||
| 5. Косвенные по наладке станков | ||||
| 6. Косвенные на заказы материалов | ||||
| 7. Косвенные на ремонт станков | ||||
| 8. Косвенные на условные единицы управления | ||||
| Итого себестоимость продукции (работ,услуг) |
При определении величины косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полной себестоимости на производство каждого продукта, используя традиционный подход и метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по операциям (методом АВС), в рассчитанных значениях наблюдаются расхождения. Расхождения происходят из-за того, что при использовании традиционного метода учета затрат и калькулирования себестоимости используется одна база распределения. Применение пооперационного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции обеспечивает более точное описание затрат и отображает финансовое состояние организации лучше, чем традиционные методы.
При использовании традиционного метода за базу распределения были приняты машино-часы. Использование метода АВС позволяет более детально описать косвенные расходы и получить более точные значения себестоимости продукции. В таблице 12 приведен сравнительный анализ себестоимости продуктов двух методов.
Таблица 12 – Сравнительный анализ себестоимости продуктов, руб.
| Продукт | Традиционный метод | Метод АВС | Разница |
| А | -672 | ||
| В | +2692 | ||
| С | -1217 | ||
| Д | -3208 | ||
| Итого |