Учет поступления материалов

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по учетной стоимости с обособленным выделением отклонений от учетной стоимости. В качестве учетной стоимости могут выступать:

• фактическая себестоимость приобретения (заготовления);

• условные учетные цены.

При этом отклонения, возникающие в текущем учете материалов, могут быть двух видов:

• в виде экономии или перерасхода;

• в виде транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образующаяся разница между стоимостью про­изводственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей.

Текущий учет заготовления материалов допускается вести также с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По дебету данного счета в корреспонденции с кредитом сче­тов: 60 , 71 , 76 и др. учитывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-факту­рах поставщиков. По окончании процесса заготовления покупная стоимость приобретенных материально-производственных запа­сов доводится до фактической себестоимости,

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материа­лы» и др, формируется информация, показывается стоимость фак­тически поступивших.и оприходованных материальных ценнос­тей по твердым учетным ценам.

Сумма разницы между фактической себестоимостью и твер­дыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобре­тение материальных ценностей» означает, что часть производствен­ных запасов не оприходована в связи с нахождением их в пути.

Учетный процесс предусматривает организацию текущего учета движения материалов в двух оценках: по фактической се­бестоимости и по твердым учетным, например договорным, це­нам. Сумма разницы между ними представляет собой отклоне­ния, связанные с формированием транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене, Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований мате­риалов, представленных на аналитических счетах к счету «Мате­риалы», Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов и получим его фактическую себестоимость заготовления.

Рассмотрим процедуру учета заготовления производствен­ных запасов с использованием счетов 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

В учете предприятия на 1 марта имели место следую­щие остатки по синтетическим счетам (руб.):

Счет 10 «Материалы» в оценке по договорным ценам от поставщиков	50 000
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по фактической себестоимости	48 580
в т.ч. ТЗР
Из общей суммы материалов:
Сталь сортовая рядовая (2100 кг по 6 руб. за 1 кг)	12 600
Сталь сортовая качественная (5143 кг по 7 руб, за 1 кг)	36 001
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Счет 51 «Расчетные счета»	400 000
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	12 000
Счет 23 «Вспомогательные производства»

Предположим, что в марте на предприятии имели место сле­дующие хозяйственные операции:

Первая операция: Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за отгруженные в адрес предприятия материалы:

а) сталь сортовая рядовая 5000 кг по 6 руб. за 1 кг на сумму 30000 руб.

б) сталь сортовая качественная 4000 кг по 7 руб. за 1 кг на сумму 28000 руб.

Итого 58000 руб.

железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя на сумму 1800 руб.

Всего на сумму 59800 руб.

Вторая операция: Расходы по доставке материалов со стан­ции железной дороги до склада предприятия-покупателя, произведенные его автотранспортом, составили 200 руб. – это ТЗР.

Третья операция:Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным (договорным) це­нам на 58 тыс. руб.

Четвертая операция: Исчислена сумма отклонений, рав­ная размеру ТЗР по данной партии материалов, поступивших от поставщика 2 тыс. руб. (1 тыс. 800 руб. по первой операции + 200 руб. по второй опера­ции). Данная сумма определена как результат сравнения: итога по дебету (60 тыс. руб,) и кредиту (58 тыс. руб,) счета 15 «Заго­товление и приобретение материальных ценностей», При за­крытии оборотов по данному счету сумма разницы 2 тыс. руб. будет отнесена в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей».

Пятая операция: Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику сумма 59 тыс. 800 руб.

№ операции	Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Дт	Кт
1-я оп	Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за отгруженные в адрес предприятия материалы: а) сталь сортовая рядовая 5000 кг по 6 руб. за 1 кг
б) сталь сортовая качественная 4000 кг по 7 руб. за 1 кг
Итого
железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя
Всего
2-я оп	Расходы по доставке материалов со стан­ции железной дороги до склада предприятия-покупателя, произведенные его автотранспортом
3-я оп	Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным (договорным) це­нам
4-я оп	Исчислена сумма отклонений, рав­ная размеру транспортно-заготовительных расходов по данной партии материалов, поступивших от поставщика 2 тыс. руб. (1 тыс. 800 руб. по первой операции + 200 руб. по второй опера­ции).
5-я оп.	Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику

Итак, после отражения в бухгалтерском учете хозяйствен­ных операций процесса заготовления по дебету счета «Материа­лы» будет учтена покупная (договорная) цена поставщика в сум­ме 58 тыс. руб. В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сформировалась их фактическая себе­стоимость — 60 тыс. руб., равная покупной (договорной) цене поставщика 58 тыс. руб. и сумме фактически понесенных транспортно-заготовительных расходов — 2 тыс. руб. (табл. 1).

В бухгалтерии аналитический учет материалов ведется в де­нежном выражении.

На складе аналитический учет осуществляется в натуральном выражении. Если имеет место большая номенклатура мате­риальных ценностей, аналитический учет предусматривается не по каждому наименованию, а по группе однородных материалов. Схематически приведенные хозяйственные операции полу­чат следующее отражение на счетах аналитического и синтети­ческого учета (руб.)

Синтетические счета

Дебет Счет 10 «Материалы» Кредит С-до нач 50000   3) 58000

Дебет Счет 23 «Производство» Кредит С-до нач 2) 200

Таблица 1

Дебет	Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	Кредит
№ операции	Дого­ворная цена	ТЗР	Факти­ческая себесто имость	№ операции	Дого­ворная цена	ТЗР	Факти­ческая себестои­мость
Сальдо на 1.03.05
1)				3)
2)				4)
Оборот за месяц				Оборот за месяц
Дебет Счет 16 «Отклонение в ст-ти матер.цен» Кредит	Дебет Счет 23 «Производство» Кредит
Дебет Счет 60 «Расч с пост и подр» Кредит

Аналитические счета

Сталь сортовая качественная

Цена 7 руб. за 1 кг

Дебет			Кредит
Дата	Номер операции	Количество	Сумма
	С-до на 01.03
	1)
	Оборот

Сталь сортовая рядовая

Цена 6 руб, за 1 кг

Дебет			Кредит
Дата	Номер операции	Количество	Сумма
	С-до на 01.03
	1)
	Оборот

Фактическая себестоимость каждого наименования матери­алов исчислена на основании следующего расчета. Как видно из содержания хозяйственных операций, сумма транспортно-заготовительных расходов составила в процессе заготовления мате­риалов 2 тыс. руб. (см. операцию 4).

Твердая учетная (договорная) цена этих материалов — 58 тыс. руб.

Отсюда удельный вес транспортно-заготовительных расхо­дов в объеме заготовления материалов составит, %:

В абсолютной сумме транспортно-заготовительные расхо­ды между отдельными наименованиями материалов будут рас­пределены следующим образом:

На сталь сортовую рядовую:

На сталь сортовую качественную:

Фактическая себестоимость приобретенных материалов со­ставит:

Стали сортовой рядовой — ________________________________________________

Стали сортовой качественной — ______________________________________________

Таким образом, калькуляция себестоимости заготовленных материалов будет иметь вид табл. 2.

Таблица 2 Калькуляция себестоимости заготовленных материалов

Статьи затрат	Сталь сортовая рядовая	Сталь рядовая качественная
	на все количество (5000 кг), руб.	на 1 кг, руб.	на все количество (4000 кг), руб,	на 1 кг, руб,
1. Покупная (договорная) стоимость
2. ТЗР
Итого фактическая себестоимость