Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.
Для учета материалов используется активный счет 10 «Материалы». По дебету этого счета отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода, и их поступление, а по кредиту – расход (выбытие).
На счете 10 учитывают движение сырья, материалов, топлива, запчастей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. Указанные ценности на этом счете могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам.
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
10-3 «Топливо»
10-4 «Тара и тарные материалы»
10-5 «Запасные части»
10-6 «Прочие материалы»
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
10-8 «Временные сооружения»
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.
10-12 «Лом и отходы, содержащие драгметаллы»
На субсчете 9 учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других предметов, которые включаются в состав средств в обороте.
Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели, отражаются в балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения. На указанную разницу создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей проводкой
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов»
При составлении баланса сальдо счета 14 будет вычитаться из сальдо счетов по учету материальных ценностей, по которым эти резервы были образованы. В начале периода, следующего за периодом в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
При поступлении материальных ценностей от поставщиков пользуются пассивным счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на сч.60 независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета. По кредиту этого счета отражается фактическая стоимость поступивших материальных ценностей, принятых к оплате работ, потребленных услуг, сумм НДС, причитающихся к уплате поставщикам. По дебету - погашение кредиторской задолженности поставщикам.
Содержание операций при учете поступления по фактической себестоимости:
1. Акцептован счет поставщиков на суммы без НДС за поступившие и оприходованные материалы; транспортные услуги; погрузку-разгрузку; по неотфактурованным поставкам; излишки при приемке материалов по сравнению с сопроводительными документами
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Отражена сумма НДС по приобретенным от поставщиков ценностям согласно первичным учетным документам
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками»
3. Погашена задолженность перед поставщиками на суммы с НДС
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками»
К-т 51 «Расчетные счета»
К-т 52 «Валютные счета»
К-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
4. Зачтена сумма НДС по оплаченным материальным ценностям
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
5. Списана сумма НДС, уплаченного при приобретении материальных ресурсов, освобожденных от налогообложения
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные затраты»
Д-т 26 «Общехозяйственные затраты»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
При обнаружении во время приемки недостачи материалов (порчи) по вине поставщика или транспортной организации по ранее принятому к оплате счету на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель делает запись
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму потерь сверх норм естественной убыли
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
При допоставке недостающих ценностей поставщиком, денежном возмещении
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 51 «Расчетные счета»
Д-т 52 «Валютные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
В бухгалтерском учете поставщика на взысканную сумму сторнируется
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д-т 51 «Расчетные счета»
Д-т 52 «Валютные счета»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
Одновременно указанная сумма отражается обычной записью
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д-т 51 «Расчетные счета»
Д-т 52 «Валютные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
При перечислении сумм покупателю
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
К-т 51 «Расчетные счета»
К-т 52 «Валютные счета»
Кроме того, поставщик должен сделать сторнировочную запись
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»
К-т 43 «Готовая продукция»
Восстановленная на счете 43 сумма затем списывается
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
К-т 43 «Готовая продукция»
Суммы недостач сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии виновников отражаются записью
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
Списание сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, относящихся к недостающим ценностям, отражаются записью
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
При поступлении материалов от подотчетных лицна сумму без НДС
Д-т 10 «Материалы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
На сумму НДС, причитающуюся к уплате
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
При безвозмездном получении материалов, излишков по результатам инвентаризации на сумму без НДС
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
В зависимости от принятой предприятием учетной политики учет поступления материальных ценностей может быть обеспечен по учетным ценам. Суть данного приема состоит в том, что на каждый вид материалов рассчитывается учетная цена, а отклонение фактической себестоимости от учетных цен учитывается отдельно. Все операции по приобретению материалов учитываются на активном счете 15 «Заготовление и приобретение материалов», а разницы в стоимости, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах - на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
В данном случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов по покупной цене с учетом расходов на приобретение делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
В кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции с дебетом сч. 10 «Материалы» и других счетов учета материально-производственных запасов относится стоимость фактически поступивших и оприходованных на склад предприятия ценностей на сумму без НДС.
Д-т 10 «Материалы»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» может иметь дебетовое сальдо при наличии материалов в пути.
Разница между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной стоимостью списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» бухгалтерской проводкой
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материалов»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Он используется в том случае, если предприятие учитывает материалы по учетным ценам.
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов»
разницы списываются в дебет счетов производственных затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам бухгалтерской проводкой
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные затраты»
Д-т 26 «Общехозяйственные затраты»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на реализацию»
К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Если поступили не заказанные материалы и покупатель отказывается от акцепта, т.е. оплаты счета, то эти материалы сохраняются отдельно и в учете отражаются на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
ЛЕКЦИЯ 2.10