Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, учитываются на счете "Капитальные вложения" отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

средства, передаваемые на строительство объектов, в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации);

затраты на консервацию строительства;

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушение в финансово-хозяйственной деятельности;

другие затраты.

Пример: Организация осуществляет строительство производственного объекта для собственного потребления. В результате строительства организацией были понесены и оплачены следующие расходы: проектные работы на сумму 35400 руб., в том числе НДС 18 %, плата за отвод земельного участка на сумму 24000 руб., подрядные работы на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18 %. Определить стоимость объекта, завершенного капитальным строительством и составить бухгалтерские записи.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
	Отражены затраты на проектные работы
	Отражена сумма НДС со стоимости проектных работ
	Отражена оплата за проектные работы
	Отражена плата за отвод земельного участка		60 (76)
	Отражена оплата за отвод земли	60 (76)
	Отражены подрядные работы по строительству
	Отражен НДС со стоимости подрядных работ
	Отражена оплата подрядных работ
	Объект, законченный строительством введен в эксплуатацию

3. Учет источников финансирования капитальных вложений

Осуществление инвесторами финансирования капитального строительства может производиться за счет:

- собственных,

- привлеченных,

- заемных средств.

К собственным средствам относятся амортизационные отчисления, часть чистой прибыли.

Суммы страховых возмещений, бюджетные ассигнования, средства дольщиков относятся к привлеченным источникам финансирования.

К заемным средствам относятся временно привлекаемые средства других юридических и физических лиц в форме займов и кредитов банка.

Финансирование может осуществляться как одним, так и несколькими участниками-инвесторами в порядке долевого участия.

Порядок учета источников зависит от их вида, т.к. наличие и поступление одних источников отражаются на счетах бухгалтерского учета организации, а других - нет.

1. Амортизационные отчисления. Учет этого источника не отражается на синтетических счетах бухгалтерского учета непосредственно, т.к. счет 02 "Амортизация основных средств" регулирует стоимость основных средств, а не определяет износ как форму финансирования.

Затраты на амортизацию как составляющие себестоимости возмещаются выручкой от реализации. Поэтому, когда на счет поступает сумма оплаты, подразумевается, что поступает и сумма амортизации основных фондов. Размеры этого источника определяются расчетным путем. Для расчета увеличения источника используются суммы кредитового оборота счета 02 "Амортизация основных средств", а расходования - данные по Дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы". Параллельно данные аналитического учета по амортизации могут обобщаться в специальной ведомости (нарастающим итогом) или на забалансовом счете 001 "Амортизация основных средств" - отдельно по основным средствам производственного и непроизводственного назначения.

Следующий вид собственных средств - прибыль - учитывается непосредственно на бухгалтерском счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по дебету этого счета).

Заемными средствами являются кредиты и займы банков, учитываемые на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам":

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На счетах бухгалтерского учета использование кредитов и займов на капитальные вложения не отражаются. Целевое испытание кредита должно прослеживаться по внутренней управленческой информации.

Кроме займов, могут привлекаться средства долевого участия. Для учета этих средств у участников используется счет 76 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Дебет счета 76 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", Кредит счета 51 "Расчетные счета"), а у застройщика - счет 86 "Целевое финансирование" (Дебет счета 51 "Расчетные счета", Кредит счета 86 "Целевое финансирование").

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма, тыс. руб.
1.   2.     3.   4.     5.	Получено целевое финансирование по договору целевого средства (инвестирования). Осуществлены целевые затраты по средству объекта ( -на сумму затрат - на сумму НДС. Отражена оплата затрат на строительство.   Передан инвестору или дольщику объект завершенный капитальным строительством: - на сумму затрат. - на сумму НДС. Отражена экономия полученных целевых средств	86 86	86 (76)   (счета затрат)(60)     91/1	100.000   80.000   14.400     80.000