Материалы, поступившие от поставщиков, учитываются на счете 10 «Материалы», если право собственности на них перешло к покупателю. Если право собственности к строительной организации не перешло, то материальные ценности учитываются на забалансовых счетах.
Рассмотрим организацию аналитического учета поступления материалов (Схема 2.2.1):
| Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
| Специальная оснастка и специальная одежда на складе |
| Материалы, переданные в переработку на сторону |
Схема 2.2.1 Организации аналитического учета поступления материалов
Пример. В организацию одним транспортным средством были доставлены следующие строительные материалы: труба профильная 60*60*2,5 (112 метров) по цене 115 руб. 17 коп., труба профильная 60*30*2,0 (84 метра) по цене 72руб. 63 коп за 1 м, уголок г/к (36 кг) по цене 24600 руб. за 1 тонну и заготовка 6*150*150мм (50 штук) по цене 115 руб. за шт. Транспортные расходы (ТЗР) составили 5192 руб., в том числе НДС 792 руб. В соответствии с учетной политикой распределение транспортных расходов производим пропорционально сумме поступивших материалов (Таблица 2.2.2).
Таблица 2.2.2.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Дебет | Кредит |
| Отражено поступление материала от ЗАО «Металлобаза СПб»: - труба профильная 60*60*2,5; - труба профильная 60*30*2,0; -уголок г/к; -заготовка 6*150*150мм Выделен НДС по приобретенным ценностям | 10.8 / трубы / основной склад 10.8 /трубы/ основной склад 10.8 /крепеж/ основной склад 10.8 /фасонные элементы/ основной склад 19.3 | 60.1 / Металлобаза / Договор 38п | 12899,04 6100,92 8856,00 5750,00 6049,08 | Товарная накладная, счет-фактура |
| НДС предъявлен к возмещению из бюджета | 68.2 | 19.3 | 6049,08 | Счет-фактура, книга покупок |
| Учтены расходы по доставке материалов на склад: - труба профильная 60*60*2,5; -труба профильная 60*30*2,0; -уголок г/к; -заготовка 6*150*150мм Выделен НДС по транспортным услугам | 10.8 / трубы / основной склад 10.8 / трубы / основной склад 10.8 /крепеж/ основной склад 10.8./фасонные элементы/ основной склад 19.3 | 60.1 / Металлобаза / Договор 38п | 1688,86 798,79 1159,51 752,84 792,00 | Акт, товарно-транспортная накладная, счет-фактура |
| НДС предъявлен к возмещению из бюджета | 68.2 | 19.3 | 792,00 | Счет-фактура, книга покупок |
| Оплачен счет поставщика | 60.1.Металлобаза. Договор 38п | | 44847,04 | Платежное поручение, выписка банка |
При отпуске материалов в производство или ином их выбытии средняя оценка материалов может быть взвешенной или скользящей. При расчете отпуска по методу скользящей средней средняя величина рассчитывается после каждого поступления материала, и по этой себестоимости производится списание материально-производственных запасов до поступления следующей партии. Передача материалов с центрального склада на приобъектный склад не считается расходом материалов и отражается в учете как внутреннее перемещение со склада на склад.
Материальные расходы организации могут разделяться в аналитическом учете по объектам (договорам) (схема 2.2.2).
| Д счета 20 «Основное производство» |
Схема 2.2.2 Корреспонденции счетов по списанию материалов на производство строительно-монтажных работ
Пример. В учетной политике организации установлен способ списания материалов при выбытии по средневзвешенной себестоимости. На начало месяца данного вида материала на складе нет. 13 марта поступил от ООО «Омега» кабель-канал в количестве 25 м на сумму 5297,02 руб. (в т.ч. НДС). 28 марта данный материал в количестве 8 м был передан на объект для осуществления строительно-монтажных работ. 31 марта было приобретено подотчетным лицом водителем Назаровым А.А. еще 4 м этого же вида материала на сумму 531,59 руб. (в т.ч. НДС) (табл. 2.2.3).
Таблица 2.2.3.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Дебет | Кредит |
| 13.03 Отражено поступление кабель-канала от ООО «Омега» Выделен НДС по приобретенным ценностям | 10.8 /автоматика/ основной склад 19.3 | 60.1 /Омега/ Договор 124-3 | 4489,00 808,02 | Товарная накладная, счет-фактура |
| НДС по приобретенным ценностям предъявлен к возмещению из бюджета | 68.2 | 19.3 | 808,02 | Счет-фактура, книга покупок |
| 28.03 Отражена передача материала 8 м кабель-канала на объект | 10.8 /автоматика/ склад на объекте | 10.8 /автоматика/ основной склад | | Накладная на внутреннее перемещение |
| | | | | |
| Окончание таблицы 2.2.3 |
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Дебет | Кредит |
| Списан кабель-канал в основное производство | 20.1 /объект Русский мир / Материальные расходы | 10.8 /автоматика/ склад на объекте | 1436,48 | Требование-накладная, Отчет М-29 |
| 31.03 Отражено поступление кабель-канала от подотчетного лица Назарова А.А. | 10.8. /автоматика/ основной склад | 71.1 / Назаров А.А. | 450,50 | Чек, товарный чек, авансовый отчет |
| 31.03 Корректировка средней стоимости списания кабель канала по средневзвешенной оценке | 20.1 /объект Русский мир / Материальные расходы | 10.8. /автоматика/ основной склад | -73,86 | Бухгалтерская справка |
Таким образом, в момент выбытия себестоимость материала рассчитывается по среднескользящей оценке, а в конце месяца производится корректировка средней себестоимости данного вида материала по средневзвешенной оценке.
Далее рассмотрим еще два варианта выбытия материалов.
Пример. Организация передала Александровской больнице в порядке спонсорской помощи воздухоочиститель и продала внутренний блок кондиционера ООО «РВК-Инжениринг» по договорной стоимости 25000 руб. (табл. 2.2.4).
Таблица 2.2.4.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Дебет | Кредит |
| Передан воздухоочиститель безвозмездно в порядке спонсорской помощи Александровской больнице (списана стоимость воздухоочистителя) Начислен НДС по безвозмездно переданному материалу | 91.2 91.2 | 10.8 /вентиляция/ основной склад 68.2 | 15000,00 2700,00 | Акт приема-передачи, Договор дарения Бухгалтерская справка, книга продаж |
| Отражаем убытки от безвозмездной передачи | | 91.9 | 19700,00 | Бухгалтерская справка |
| Начислено постоянное налоговое обязательство (19700*20%) | | 68.4 | 39400,00 | Бухгалтерская справка |
| | | | | |
| Окончание таблицы 2.2.4. |
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Дебет | Кредит |
| Продажа внутреннего блока кондиционера General AUH12 L Произведена отгрузка покупателю по договорной стоимости Начислен НДС с продаж | 62.1 / РВК-Инжиниринг 91.2 | 91.1 68.2 | 25000,00 3813,56 | Счет, Накладная, счет-фактура, книга продаж |
| Списана стоимость внутреннего блока кондиционера | 91.2 | 10.8 /кондиционеры/ основной склад | 13000,00 | Бухгалтерская справка |
| Выявлен финансовый результат от продаж | 91.9 | | 8186,44 | Бухгалтерская справка |
| Начислен налог на прибыль | | 68.4 | 1637,29 | Бухгалтерская справка |
