Методика анализа фонда заработной платы

Выбор приведенной ниже методики, обусловлен, тем, что для анализа фонда заработной платы используется факторный анализ.

Факторный анализ основан на многомерном исследовании ряда факторов, имеющих как положительное, так и отрицательное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Автором данной методики является Савицкая Г.В.

Анализ фонда заработной платы проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины перерасхода или недостачи фонда заработной платы относительно нормативных или плановых значений. При анализе данных, касающихся фонда оплаты труда и использования рабочего времени, широко используются различные индексные показатели.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение ( ) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

(1.1)

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы .

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Квп). Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда (ФЗПпер) заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Относительное отклонение фонда заработной платы:

(1.2)

где - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент ( ), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде.

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы. Различают переменную и постоянную части оплаты труда. Так как на рассматриваемом предприятии используется повременная система оплаты труда, то следует проанализироватьпричины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.1.1.

Рис. 1.1. Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

Согласно этой схеме, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

(1.3)

(1.4)

(1.5)

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеетизучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним работником за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

(1.6)

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом ( ), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде.

(1.7)

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда ( ):

(1.8)

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли. Для выявления данного соотношения рассчитывают коэффициент опережения и анализируют его в динамике:

(1.9)

В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ0) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Jу):

(1.10)

где - средняя зарплата в отчётном периоде.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

(1.11)

Анализ причин экономии (перерасхода) следует начинать с определения влияния на фонд заработной платы изменения численности работников и уровня средней заработной платы. Прирост (или уменьшение) фонда заработной платы в связи с изменением численности работников можно установить таким образом:

, (1.12)

где , - численность соответственно по отчету и плану, а - средняя заработная плата по плану.

Изменение фонда заработной платы в результате роста ее среднего уровня определяется по формуле:

(1.13)

Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда оплаты труда в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней заработной платы, прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий персонала. С этой целью анализируется состав фонда заработной платы рабочих, и из него выделяются непроизводительные выплаты, к которым относятся:

· доплаты за работу в сверхурочное время;

· доплаты в связи с изменением условий работы;

· оплата вынужденных простоев.

Большим резервом экономии заработной платы является ликвидация непроизводительных затрат рабочего времени на брак и вынужденные простои и достигаемое вследствие этого увеличение объема выполненных работ.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

Структурно-логическая схема факторного анализа показателей эффективности использования фонда заработной платы представлена на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Структурно-логическая схема факторного анализа показателей эффективности использования фонда заработной платы

Для факторного анализа прибыли от реализации продукции на рубль зарплаты, можно использовать следующую модель:

где ПРП – прибыль от реализации;

– рентабельность продаж;

– уровень реализуемости продукции;

– среднечасовая выработка продукции;

– средняя продолжительность рабочего дня;

– количество отработанных дней одним работником за анализируемый период;

– удельный вес рабочих в общей численности персонала

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования его на оплату труда.