Методические основы анализа фонда заработной платы (ФЗП)
Тема 6 Анализ фонда заработной платы персонала организации
Методические основы анализа фонда заработной платы (ФЗП)
Одной из задач анализа деятельности предприятия является контроль за использованием средств, направляемых на потребление трудового коллектива. В составе фонда потребления (ФП) выделяют:
- ФОТ, включаемый в состав текущих затрат (себестоимости продукции);
- выплаты за счет чистой прибыли (материальная помощь, оплата путевок на лечение и т.п.);
- выплаты социального характера (пособия семьям на детей и др.).
Анализ ФЗП включает следующие этапы:
- предварительная укрупненная оценка использования средств на оплату труда по сравнению с планом;
- анализ структуры ФЗП и соответствия выплат результатам труда;
- оценка влияния расходования ФЗП на прибыльность предприятия.
На первом этапе рассчитывается абсолютное отклонение фактического ФЗП от планового (∆ФЗПабс):
∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗП пл, (6.1 )
где ФЗП ф – фактически использованные средства на оплату труда
ФЗП пл – плановый фонд заработной платы
Абсолютное отклонение определяется по предприятию в целом, отдельным подразделениям (цехам, отделам, службам) и категориям работников.
Однако абсолютное отклонение не учитывает уровень выполнения плана по производству продукции.
Поэтому определяется относительное отклонение ФЗП (∆ФЗПотн) как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции:
∆ФЗПотн = ФЗПф – (ФЗП пл.пер. *Квп + ФЗПпл.пост.), (6.2)
где ФЗПпл.пер. – переменная часть планового ФЗП;
ФЗП пл. пост. – постоянная часть планового ФЗП,
Квп – коэффициент выполнения плана по производству продукции.
Затем определяется влияние основных факторов на величину ФЗП – численности работников и средней заработной платы методом абсолютных разниц. Влияние фактора «изменение численности работников» (∆ФЗПчр) определяется:
∆ФЗПчр = (ЧРф - ЧРпл) *ЗПпл, (6.3)
Влияние фактора «изменение средней заработной платы» (∆ФЗПзп) определяется:
∆ФЗПзп = (ЗПф - ЗПпл) * ЧРф, (6.4)
где ЧРф и ЧРпл – фактическая и плановая численность работников соответственно, чел.,
ЗПф и ЗПпл – фактический и плановый фонд заработной платы, руб.
Расчет отклонений и влияния двух основных факторов покажем на примере данных таблицы 6.1.
Таблица 6.1 – Исходные данные для анализа фонда заработной платы предприятия за 2011г.
| Вид оплаты | Сумма, тыс. руб. | |
| План | Факт | |
| 1. Переменная часть оплаты рабочих (по сдельным расценкам и премии) | ||
| 2. Постоянная часть оплаты рабочих (тарифные ставки, доплаты) | ||
| 3. Оплата отпусков рабочих, всего 3.1 Переменная часть 3.2 Постоянная часть | ||
| 4. Оплата труда служащих | ||
| 5. ФЗП всего В том числе переменная часть Постоянная часть | ||
| 6. Объем производства продукции | 124043,4 | |
| 7. Численность работников, чел. |
По данным таблицы можно определить следующее.
Абсолютное отклонение ФЗП составило:
∆ФЗПабс = 21465 – 20500 = +965тыс. руб. (перерасход фактического фонда зарплаты по сравнению с плановым равен 965 тыс. руб.)
Относительное отклонение ФЗП составило:
Квп = 124043,4 \ 120900 = 1,026
∆ФЗПотн = 21465 – (13120 *1,026 +7380) = +623,88 тыс. руб. (перерасход фактического фонда зарплаты по сравнению с плановым, скорректированным на фактический объем продукции, равен 623,88 тыс. руб.).
Влияние фактора «изменение численности работников» (∆ФЗПчр) составило:
∆ФЗПчр = (165 - 170) *120,588 = - 602,94 тыс. руб. (из-за уменьшения численности работников на 5 человек ФЗП уменьшился на 602,94 тыс. руб.)
Влияние фактора «изменение средней заработной платы» (∆ФЗПзп) определяется:
∆ФЗПзп = (130,09 -120,88) * 165 = + 1519,65 тыс. руб. (из-за увеличения среднегодовой зарплаты одного работника фактический ФЗП увеличился на 1519,65 тыс. руб.).
Совокупное влияние факторов составило 916,71 тыс. руб. Неразложимый остаток в сумме 48,29 тыс. руб. (965 – 916,71) прибавляется к сумме последнего фактора. Таким образом, увеличение средней зарплаты привело к росту ФЗП на 1567,94 тыс. руб. Баланс отклонений:
21465 – 20500 = 1567,94 + (- 602,94)
965 = 965
6.2 Факторный анализ постоянной части фонда заработной платы
На постоянную часть ФЗП влияют факторы:
- численность работников (ЧР);
- количество отработанных дней одним рабочим за год (Д);
- средняя продолжительность смены, час (П);
- среднечасовая заработная плата одного рабочего (ЧЗП).
 |
Рисунок 6.1 – Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих - повременщиков
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения ФЗП используется следующая модель:
ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП, (6.5)
Расчет влияния факторов проводится способом абсолютных разниц:
- влияние изменения численности работников
∆ФЗПчр = (ЧРф - ЧРпл) * Дпл * Ппл * ЧЗПпл
- влияние изменения количества отработанных дней одним рабочим
∆ФЗПд = ЧРф * (Дф – Дпл) * Ппл * ЧЗПпл
- влияние изменения средней продолжительности смены
∆ФЗПп =ЧРф * Дф * (Пф – Ппл) * ЧЗПпл
- влияние изменения среднечасовой зарплаты одного рабочего
∆ФЗПчр = ЧРф * Дф * Пф * ( ЧЗП ф –ЧЗПпл)
Расчет отклонений и влияния факторов покажем на примере таблицы 6.2
Таблица 6.2 – Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы
| Показатель | План | Факт | Отклонение |
| Среднесписочная численность рабочих-повременщиков | +1 | ||
| Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год | -10 | ||
| Средняя продолжительность рабочей смены, ч. | 7,95 | 7,8 | -0,15 |
| Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. | +37 | ||
| Зарплата одного работника, руб.: | |||
| среднегодовая | -1504 | ||
| среднедневная | 393,75 | 405,34 | +1159 |
| среднечасовая | 49,53 | 51,97 | +2,44 |
Расчет влияния факторов представлен в таблице 6.3.
Таблица 6.3 - Расчет влияния факторов на ФЗП
| Факторы | Расчет | Значение фактора |
| Численность работников | (33-32) * 220 * 7,95 * 49,53 | + 86,6 |
| Количество отработанных дней одним рабочим за год | 33 * (210-220) * 7,95 * 49,53 | - 130,0 |
| Средняя продолжительность смены | 33 * 210 * (7,8 – 7,95) *49,53 | - 51,5 |
| Среднечасовая заработная плата одного рабочего | 33 * 210 * 7,8 * (51,97 – 49,53) | + 131,9 |
| Итого | - | + 37,0 |
Таким образом, перерасход постоянной части фонда заработной платы произошел за счет увеличения численности работников и роста среднечасовой оплаты труда (в связи с инфляцией тарифные ставки были повышены).