Сущность этого метода заключается в следующем: все прямые основные затраты учитывают по статьям калькуляции по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные затраты учитывают по местам возникновения в зависимости от их назначения по статьям и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.
Позаказный метод основан на использовании системы открытия производственных заказов. Система производственных заказов включает следующую последовательность действий:
1. На основании договора с заказчиком и утвержденного плана производства планово-производственная служба (отдел) предприятия заполняет бланк заказа – «открывает заказ», который служит распоряжением на выполнение производственного заказа. В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими структурными подразделениями и в какой срок. Бланк заказа направляется в каждое структурное подразделение, участвующее в выполнении заказа, и бухгалтерию.
2. Принятые к исполнению заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые и становятся их кодами (шифрами) до окончания выполнения. После открытия заказа на изделие или вид работ вся первичная технологическая и учетная документация (лимитно-заборные карты, требования, маршрутные листы и др.) должна составляться с обязательным указанием кода (шифра) заказа.
3. В бухгалтерии на основании бланка заказа открывают карточку (машинограмму) аналитического учета затрат на производство по данному заказу. Группировку затрат по заказам выполняют в таблицах распределения расхода материалов, оплаты труда и прочих производственных ресурсов и затрат.
4. По окончании изготовления изделия или выполнения объема работ заказ закрывают (составляют накладную или акт на сдачу выполненных изделий или работ). После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления оплаты труда по нему не должно быть. Стоимость заказа определяется суммой всех производственных затрат со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию составляют после того, как производство продукции или работы по заказу будут полностью выполнены.
Позаказный метод применяют, как правило, в индивидуальных производствах с механическими процессами обработки материалов при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся единиц продукции сложных видов (турбин, блюмингов, судов и т.д.); в производствах, выпускающих опытные образцы продукции; во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ). Его применяют также на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества (например, на предприятиях химической промышленности при изготовлении отдельных заказов на химические реактивы, предприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.). Сферой применения позаказного метода являются также мелкосерийные производства при выпуске заранее определенного количества изделий.
При позаказном методе определяют индивидуальную себестоимость единицы продукции или работы по каждому заказу. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.
Область использования позаказного метода в основном должна быть ограничена индивидуальным производством. Однако простота учета и калькулирования себестоимости продукции способствовала его распространению в мелкосерийном, серийном и даже крупносерийном производствах. Это обусловлено тем, что даже при изготовлении продукции крупными сериями учет затрат и калькулирование себестоимости основаны на применении постоянных, чаще всего годовых заказов. Затраты на изготовление каждого вида продукции в течение всего года собирают по отдельным заказам, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяют путем деления суммы затрат за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции. В отдельных случаях себестоимость частично выполненного заказа (месячного выпуска) определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции аналогичного изделия, изготовленного ранее, с учетом изменения технических условий его изготовления.
Между тем в крупносерийных и массовых производствах следует, на наш взгляд, применять поиздельный нормативный метод учета производственных затрат.
Последовательность учетных операций при позаказном методе приведена на рис. 5.
| прямых затрат (материалов, |
| Определение общей суммы затрат по |
| каждому заказу с начала его изготов- |
| ления (незавершенное производство) |
| Определение фактической себестои- |
| мости по законченным заказам |
Рис. 5. Схема позаказного метода учета затрат
на производство и калькулирования себестоимости продукции
Пример учета производственных затрат по заказу № 185 на изготовление 100 ед. компрессоров (в условных данных) приведен в табл. 4. Как видно из карточки, затраты по заказу в ноябре составили 59 600 тыс. руб., следовательно, стоимость незавершенного производства на 1 декабря по статьям калькуляции составит 59 300 тыс. руб. (за минусом стоимости возвратных отходов – 300 тыс. руб.).
| | | Карточка учета производства | | Счет 20 «Основное производство» (компре | | Заказ открыт 25 ноября 200__г. | | Заказ закрыт 20 декабря 200 __г. | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | Оплата труда производственных | | рабочих с отчислениями на | | Общепроизводственные расх | | | | |
На основании таблиц и ведомостей распределения расхода материалов, оплаты труда, отчислений на социальные нужды, общепроизводственных и общехозяйственных расходов по механическому (цех 1) и сборочному (цех 2) цехам за декабрь и расчета потерь от брака в карточке отражены затраты на изготовление заказа № 185: по механическому цеху – 130 000 тыс. руб., по сборочному – 150 400 тыс. руб., и в целом по предприятию – 340 000 тыс. руб.
С учетом незавершенного производства на начало месяца и списания отходов себестоимость серии компрессоров составила 339 200 тыс. руб. По данным карточки учета производства по заказу № 185 (графа «Себестоимость выпуска») составляют отчетную калькуляцию (табл. 5).
Таблица 5
Отчетная калькуляция себестоимости компрессора по предприятию за декабрь 200_ г., тыс. руб.
Заказ № 185
| Статьи калькуляции | Затраты на выпуск 100 ед. компрессоров | Затраты на выпуск одного компрессора | Результат |
| по отчету | по плану | эко- номия | пере- расход |
| Материалы основные | 142 300 | | | | |
| Возвратные отходы | | | | | – |
| Материалы за вычетом отходов | 141 500 | 1 415 | | | – |
| Вспомогательные материалы | 5 000 | | | – | – |
| Транспортнозаготовительные расходы | 5 900 | | | | – |
| Оплата труда производственных рабочих с отчислениями | 87 700 | | | | – |
| Потери от брака | | | – | – | |
| Общепроизводственные расходы | 75 900 | | | | – |
| Общехозяйственные расходы | 22 500 | | | | – |
| Итого | 339 200 | 3 392 | 3 706 | | |
Себестоимость одного изделия (компрессора) в сумме 3 392 тыс. руб. определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий. Делением суммы затрат по каждой статье калькуляции на количество выпущенных изделий, получают постатейные затраты на единицу продукции. При сравнении фактической (отчетной) калькуляции себестоимости изделия с плановой, можно установить, что себестоимость снизилась на 314 тыс. руб. или на 8,5 %. По каждой статье калькуляции следует определять отклонение от плановых нормативов затрат, благоприятно или неблагоприятно повлиявших на себестоимость единицы продукции. Такой анализ можно выполнить только после изготовления заказа, и поэтому как средство выявления резервов производства этот метод учета затрат мало эффективен. Этот недостаток позаказного метода обусловливает необходимость улучшения данного метода путем использования принципов нормативного метода учета затрат на производство.
