Учет затрат на производство продукции

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распре­деления по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевы­ми методическими рекомендациями по вопросам планирования, уче­та и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы соб­ственности организации).

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подо­трасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производ­ством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и не­посредственно включены в их себестоимость (прямые расходы).

1. Учет материальных затрат.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответ­ствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве пони­мают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. Для контроля за использованием сырья и материалов в производ­стве используют следующие три основных метода: документирова­ние, методы партионного раскроя и инвентарный.

Метод документирования основан на документальном оформ­лении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних ви­дов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, вы­писывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают ко­личество материала, поданного к рабочему месту, количество заго­товок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из мате­риалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходован­ного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществля­ют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материа­лов.

Метод партионного раскроя широко применяют в машинострои­тельной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой — при производстве кон­сервных банок).

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятиднев­ки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрас­ходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и мате­риалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на ко­нец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умноже­нием выработанной продукции на норму расхода сырья и материа­лов. Фактический расход сырья и материалов по каждой кальку­ляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответ­ствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

По выявленным отклонениям определяют их причину и виновни­ков (инициаторов). Для систематизации и анализа отклонений от нор­мы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определя­ют возможных виновников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и матери­алов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой про­мышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химичес­кой промышленности.

По истечении 1 месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов,где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов про­дукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалте­рия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведо­мости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических про­изводственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и ма­териалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным спосо­бом.

При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.

При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяют по следующей формуле:

Pi	=	Р	х	Qi
РiКI	,

где Р_i - фактический расход сырья и материалов на i-е изделие; Р— фактический расход сырья и материалов на все виды продукции; Q_i— количество выпущенных изделий; К. — коэффициент содержания.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие пол­ностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возмож­ность использования по прямому назначению.

Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возврат­ными называются отходы, которые могут быть использованы пред­приятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и др.).

Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, техноло­гии и организации производства (распыл, угары и др.).

Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозмож­ности этого — распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 20 «Основное производство».

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распреде­ляются косвенным путем пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере измене­ния норм расхода или цен.

По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ­ственного характера сторонних предприятий и организаций» отража­ют затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые дан­ной организацией для производства готовой продукции. В эту же ста­тью включаются затраты на оплату услуг производственного характера .(выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обра­ботке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, вы­полняемые сторонними организациями и непромышленными произ­водствами и хозяйствами своей организации, относятся на другие ста­тьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

К покупным изделиям и полуфабрикатам обычно относят изделия, узлы и заготовки, поставляемые другими организациями в по­рядке производственной кооперации. Они направляются на комплек­тование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в кото­ром по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, ис­правление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении передаче полуфабрикатов. При проведении инвентари­зации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учет­ными и выясняют причины расхождений.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конк­ретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распре­деляют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отража­ют стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в про­цессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и при­борам. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдель­ными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продук­ции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию от­носят:

Дебет 20, 23,

Кредит 10, 23, 60.

При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

Дебет 20,

Кредит 60.

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают:

Дебет 25,26,

Кредит 10, 23, 60.

2. Учет затрат на оплату труда.

По статье «Заработная плата производственных рабочих» плани­руют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основ­ной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повре­менную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиаль­ным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; допла­ту к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нор­мальных условий производства.

Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная заработная плата производственных рабочих включает­ся в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозмож­но прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производствен­ных рабочих распределяют между видами продукции пропорциональ­но основной заработной плате производственных рабочих.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начис­ленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклоне­ния от норм выявляют методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработ­ной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам - листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, опла­чиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фак­тически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

3. Учет расходов на подготовку и освоение производства.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету актив­ного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствую­щих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97, расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу» и др. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляцион­ной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь рас­ходы по подготовке и освоению производства.

По ста­тье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают сле­дующие затраты: расходы на освоение новых организаций, произ­водств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серий­ного и массового производства; затраты по подготовительным рабо­там в добывающих отраслях.

К расходам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) относят затраты по проверке их готов­ности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с проб­ным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой обо­рудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчисле­нии общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают сто­имость продукции, полученной в период комплексного опробования.

Пусковые расходы учитывают в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимы­ми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и осво­ения вводимых в действие объектов.

В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу про­дукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание пусковых расходов оформляют следующей бухгалтерс­кой записью:

Дебет 20 «Основное производство»,

Кредит 97 «Расходы будущих периодов».

4. Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

В целях рав­номерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут в установленном порядке создавать резервы пред­стоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков ра­ботникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; рас­ходов на ремонт основных средств; производственных затрат по под­готовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату воз­награждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотрен­ные законодательством, нормативными актами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг).

Созданные резервы отражают по кредиту пассивного счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26 и др.).

Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают в дебет счета 96 с кредита расчетных и других счетов (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.).

Правильность образования и использования сумм по видам резер­вов периодически (обычно перед составлением годового отчета) про­веряют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости коррек­тируют. Как правило, излишне начисленные суммы резервов сторни­руют, а по недоначисленным суммам резервов составляют дополнительные бухгалтерские проводки.

5. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению.

К расходам по обслуживанию производства и управлению отно­сят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Об­щепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета актив­ные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на ука­занных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена еди­ная методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плано­вую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенкла­турой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойствен­ны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации обо­рудования считаются условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — ус­ловно-постоянными, т.е. не зависящими от объема производства про­дукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизвод­ственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации про­изводственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтироч­ных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабо­чих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нуж­ды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудова­ния» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и техноло­гической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуата­ции оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, ус­луг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, от­раженным в журналах-ордерах.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию обо­рудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расхо­ды на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют меж­ду видами продукции, как правило, пропорционально сумме основ­ной заработной платы производственных рабочих.

Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способа­ми: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов предпри­ятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уро­вень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).

Аналитический учет второй части общепроизводственных расхо­дов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата пер­сонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управ­лению цехом);

2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящих­ся к управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобре­тательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства» (за вычетом излишков);

12) «Прочие непроизводительные расходы».

Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых рас­ходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы спи­сывают в дебет счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в про­изводстве».

Общие для всей организации расходы учитывают на активном син­тетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитичес­кий учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раз­дела (А, Б, В, Г):

A. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);

5) «Отчисления на содержание вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные расходы

6) «Содержание прочего общезаводского (не административно-уп­равленческого) персонала»;

7) «Амортизация основных средств»;

8) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвента­ря общезаводского характера»;

9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и техни­ческие усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производ­ственной санитарии и т.п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организованный набор рабочей силы»;

13) «Прочие расходы».

B. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы».

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

15) «Потери от простоев»;

16) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыс­кан с виновников);

17) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

18) «Надбавки за вычетом скидок по косинусу «ФИ» (уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэф­фициент использования мощности электроустановок);

19) «Прочие непроизводительные расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенкла­туру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Со­держание персонала отделений» (основная и дополнительная заработ­ная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспорт­ных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие об­щепроизводственные расходы).

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомос­ти учета общехозяйственных расходов, расходов будущих перио­дов и непроизводственных расходов.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих рас­ходов. В организациях промышленности общепроизводственные и об­щехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуля­ции, как правило, пропорционально сумме основной заработной пла­ты производственных рабочих.

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Таблица № 1 – Бухгалтерские проводки по учету списания общехозяйственных расходов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	На сумму расходов, от­носящихся к основному производству
	На сумму рас­ходов, относящихся к вспомогательным производствам
	На сумму расходов, причитающих­ся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам
	На сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки про­изводства

6. Учет потерь от брака.

Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчет­ных калькуляциях.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обна­руженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, кото­рые после исправления могут быть использованы по прямому назна­чению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) бракомсчитаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и эконо­мически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возмож­ного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

В зависимости от места обнаружения брака различают брак внут­ренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в орга­низации до отправки покупателю. Внешним называется брак, обна­руженный после отпуска продукции покупателю.

При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причина, количе­ство забракованной продукции, виновник брака; себестоимость бра­ка; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мас­тером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькули­руется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем орга­низации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет производства.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его се­бестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможно­го использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себе­стоимость внутреннего окончательного брака складывается из факти­ческих затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по следующим статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Прочие производственные расходы». В организациях с большой но­менклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исхо­дя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходован­ных на исправление брака, заработной платы производственных ра­бочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нуж­ды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитани­ем из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого бра­ка, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полу­фабрикатов, включают также долю общезаводских расходов в про­центном отношении по утвержденному плану и заработной плате про­изводственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки испра­вимого брака.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себесто­имости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за по­ставку бракованной продукции, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по ис­правлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окон­чательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производ­стве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и по­рядка возмещения потерь.

Таблица № 2 – Бухгалтерские проводки по учету брака в производстве

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Брак произошел по вине рабочих
	Брак произошел по вине по­ставщиков недоброкачественных сырья и материалов	76/2 «Расчеты по претензиям»
	На стоимость забракованных изделий по цене возможного использования
	Если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.	20, 23

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе, по ви­дам забракованной продукции и статьям расходов.

7. Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов.

Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. по вине самого предприятия), внешними причинами (по вине поставщиков сырья и материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т.п.) и стихийными бедствиями.

Простои оформляют простойным листком,в котором указыва­ют время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за простой сумму заработной платы и другие необходимые сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топ­лива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье «Обще­производственные расходы».

В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо ука­занных ранее затрат включают соответствующую долю общепроиз­водственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или включают в со­став внереализационных расходов, если эти потери не подлежат воз­мещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли предприятия.

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расхо­ды, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с га­рантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость со­ответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможнос­ти распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).