Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Характе-ристики	Наименование метода
Позаказный	Попроцессный	Попередельный	Нормативный	Полного учета затрат	Директ-костинг	Функциональный
Объект калькулирования	Заказ	Процесс	Предел	Изделие	Изделие	Изделие	Операция
Способы калькуляции	Суммирование затрат, прямой счет, исключение затрат	Суммирование затрат, прямой счет	Прямой счет	Нормативный	Суммирование затрат, распределение затрат	Суммирование затрат	Суммирование затрат, прямой счет, распределение затрат
Вид производства	Единичное, мелкосерийное	Крупносерийное, массовое	Крупносерийное, массовое, поточное	Крупносерийное, массовое	Единичное, мелкосерийное, крупносерийное, массовое	Единичное, мелкосерийное, крупносерийное, массовое	Крупносерийное, массовое
Учет временного периода	По окончании заказа	Отчетный период	За календарный период	Отчетный период	Отчетный период	Отчетный период	По окончании производства изделия (работ, услуг)
Полнота учета издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет прямых затрат	Учет всех издержек

Под методом учета затрат на производство и калькулирования с/c продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции.

Методы чаще всего группируются по трем признакам:

- по объектам учета затрат и калькулирования (позаказный, попередельный, попроцессный);

- по полноте учитываемых затрат (калькулирование полной себестоимости, калькулирование неполной (усеченной, сокращенной) себестоимости);

- по способам сбора информации и контроля за затратами (нормативный метод (учет нормативных затрат и отклонений от норм), метод суммирования фактических затрат, коэффициентный и другие методы).

Характеристики методов представлены в таблице (см. выше)

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организация выбирает самостоятельно.

Исчисление себестоимости варьируется под воздействием многих факторов,например, в зависимости:

· - от степени готовности продукции и ее реализации различают с/с валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

· - количества продукции - с/с единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

· - полноты включения текущих затрат - полная и ограниченная с/с;

· - оперативности формирования - фактическая и нормативная (плановая) с/с.

Фактическая с/с отражает реальное, фактически случившееся потребление ресурсов.

Нормативная с/с отражает номинальное потребление ресурсов в условиях предполагаемой нормальной деятельности.

По характеру формируемой себестоимости классифицируют и системы учета затрат.

В настоящее время система нормативного регулирования бухучета в России предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.

- традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

- нетрадиционный предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные с длительностью отчетного периода).

Прямые производственные затраты собираются по Д сч. 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные производственные затраты - по Д сч. 25 "Общепроизводственные расходы".

В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению.

Периодические затраты (условно-постоянные) формируются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от продажи продукции (работ, услуг) записью Д 90 "Продажи" К 26, что и является признаком использования элементов системы "директ-костинг" (см. рис.).

Реализация системы "директ-костинг" в системе счетов бухгалтерского учета

Счет 20

"Основное Счет 90

│ производство" "Продажа"

│ ──────┬───── ─┬─┬─────┬─

│ Прямые │ Счет 43 │ │ .

│ производственные │ "Готовая .─┼.-. │

│---------------------------->│ продукция" │ │ .

│ .-.-.-.>│ ───┬───── │ . │Выручка

Ресурсы │ Счет 25 │ │ ------> │ │ │<-.--------

------->│"Общепроизводственные. │---------> │ . │

│ расходы" │ │ │ │ .

│ ──────┬──── .Распределение .-.-.-.-.-.-> │ . │

│ │ │ по видам │ │ .

│ │ . услуг .Списание .-.-.-.-.┘

│ │ │ │ общей │ │

│ │ . . суммы . └.-.-.-.-.

│Количественные│ │ │ │ │

├─────────────>│-.-.-. . . .

│ │ │ │

│ Счет 26 . . .

│ "Общехозяйственные │ │ Счет 99 │

│ -----> расходы" . . "Прибыли и .

│ ───────┬──────── │ │ убытки" │

│ │ . \./ ────┬──── \./

│ Периодические │ │ │

│---------------->│─.-.-.-.-.-.-.-.-. Убыток │ Прибыль

│ │

ПБУ 10/99 подтверждает возможность использования системы "директ-костинг": "...коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности".

Главный принцип, положенный в основу системы "директ-костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

К важнейшим характеристикам системы "директ-костинг", раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности.

Переменные затраты меняются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не связаны с уровнем деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

Однако большинство затрат относится к полупеременным (смешанным), которые в той или иной степени зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует слабая корреляционная зависимость.

Калькулирование себестоимости по переменным затратам представлено на рисунке. При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.