Анализ расхода материалов в себестоимости продукции инновационной деятельности
Самостоятельное практическое занятие предназначено для углубления и закрепления теоретических и практических знаний по вопросам решения производственной задачи: анализа графоаналитическим методом в производственно-хозяйственной деятельности (ПХД) предприятия по затратам расхода материалов в себестоимости продукции объекта инновационной деятельности и учету результатов деятельности переделов технологической цепи объекта использующего инновацию.
Пояснительная записка, решения производственной задачи «Анализ расхода материалов в себестоимости продукции инновационной деятельности», должна содержать:
теоретический раздел по основным понятиям анализа ПХД объектов внутри производственного хозяйственного расчета;
аналитический раздел по анализу ПХД для конкретного инновационного объекта исходные данные таблица 4.3;
выводы, характеризующие показатели производственно-хозяйственной деятельности, обосновывающие финансирование проекта.
В аналитическом разделе устанавливают изменение общего показателя себестоимости продукции по конечному результату.
Определения, цель и задачи.
Под экономическим анализом понимают совокупность методов формирования информации о работе предприятия, позволяющую дать достоверную оценку результатов его деятельности.
Назначение анализа – выявление диспропорций, упущений и резервов, а также разработка конкретных мер по улучшению работы предприятия.
Отличительная черта анализа – его объектом и результатом является информация.
Анализ является промежуточным звеном в процессе управления и поэтому определяет его результативность.
Последовательность проведения анализа:
1) определяют объект анализа и цель; разрабатывают программу;
2) выполняют сбор информации;
3) обработка информации;
4) оформление результатов в удобном виде;
5) разработка мер и принятие решения.
Анализ работы предприятия необходим для оценки выполнения проекта ОИД по показателям работы и выявлению влияния факторов на изменение проектных показателей. Анализ позволяет также выявить динамику, установить закономерности в развитии и вскрыть резервы производства прототипа. Существующие аналитические методы затруднительны в текущем анализе. Графоаналитические приемы анализа ускоряют ведение анализа, упрощают, позволяют также определить количественное влияние факторов на общий результат и, следовательно, облегчают составление выводов по выявлению эффективности инновационной деятельности.
В данной работе рассматривается использование графоаналитического метода анализа на примере двух основных показателей работы предприятия:
1. Затраты расхода материалов в себестоимости производства ОИД;
2. Изменение результатов деятельности переделов по технологической цепи ОИД.
Цель работы - определить влияние изменения себестоимости продукции проекта ОИД при варьировании основных факторов против проекта: нормы расхода материала на 1 единицу продукции и цены за единицу рассматриваемого материала, использование которого влияет на производительность и другие технико-экономические показатели последующих процессов (переделов) ОИД.
При решении данной задачи возможны 4 подхода взаимосвязи:
1. Фактическая норма расхода используемого материала в ОИД выше используемой нормы в прототипе, а фактическая цена за единицу применяемого материала в ОИД ниже цены материала в прототипе;
2. Фактическая норма расхода материала в ОИД ниже применяемой в прототипе, а фактическая цена за единицу рассматриваемого материала выше применяемой в прототипе;
3. Фактическая норма расхода материала и цена за единицу рассматриваемого материала в ОИД выше применяемой в прототипе;
4. Фактическая норма расхода материала и цена за единицу рассматриваемого материала в ОИД ниже применяемой в прототипе.
Подход 1
Фактическая норма расхода используемого материала в ОИД выше используемой нормы в прототипе, а фактическая цена за единицу применяемого материала в ОИД ниже цены материала в прототипе.
Данные по анализу сведены в таблице 4.1.
Таблица 4.1
Выполнение проектируемой себестоимости продукции инновационной деятельности предприятия
| Показатели | Условное обозна-чение | Прото-тип | ОИД | Отклоне-ние  (4 - 3) | ОИД в % к про-тотипу |
| Норма расхода материала, кг/ед. | Н | 1,5 | 1,8 | +0,3 | |
| Цена за единицу материала, руб./кг | Ц | -6 | |||
| Доля материала в себестоимости, руб./ед. | СМ | 25,2 | -4,8 | ||
| Производительность последующих процессов, ед./год | П | +400 | |||
| Общая сумма затрат по себестоимости, руб./ед. | С | ||||
| Удельный вес относительно посто-янных расходов, д.е. | в | 0,6 |
Фактическая норма расхода инновационного материала (смазочного) увеличилась против прототипа на 20%, что должно было увеличить прирост себестоимости инновационной продукции предприятия также на 20%, но фактическая цена за единицу инновационного материала составила 70% от прототипа, то и фактическая доля материалов в себестоимости ОИД оказалась ниже на 4,8 руб./ед., или на 16%. Выполнение в процентах проектируемой себестоимости продукции предприятия ОИД по материалу (доля материала в себестоимости продукции) равняется произведению выполнения нормы расхода инновационного материала на процент выполнения по цене за единицу этого материала.
(120*70)/100 = 84%.
Требуется определить, какое увеличение себестоимости продукции предприятия ОИД получено за счет увеличения нормы расхода инновационного материала против прототипа и сколько снизилась себестоимость из-за изменения цены за единицу инновационного материала.
| |
 |
Рисунок 4.1 График изменения нормы расхода инновационного материала и цены за его единицу
Строится график в двух мерном пространстве, на линиях которого откладываются:
по вертикали –
1. Отрезок 1-2 (или равный ему 3-4) для изображения цены единицы материала прототипа
ЦП=20 руб./кг;
2. Отрезок 1-5 (или равный ему 6-4) для изображения цены единицы инновационного материала
ЦИ=14 руб./кг;
По горизонтали –
1. Отрезок 1-4 (или равный ему 2-3) для изображения нормы расхода материала прототипа
НП=1,5 кг/ед.;
2. Отрезок 1-8 (или равный ему 5-7) для изображения нормы расхода инновационного материала
НИ=1,8 кг/ед..
Величины прототипа на графике изображены сплошными линиями, объекта инновационной деятельности – пунктирными.
Площадь прямоугольника 1-2-3-4 – соответствует величине расхода материала (смазочного) в себестоимости единицы продукции прототипа:
СМП = НП*ЦП = 1,5*20 = 30 руб./ед..
Площадь прямоугольника 1-5-7-8 – представляет собой величину расхода инновационного материала в себестоимости единицы продукции, равную
СМИ = НИ*ЦИ = 1,8*14 = 25,2 руб./ед.
Из графика видно, что:
а) прямоугольник 5-2-3-6 представляет собой графическое изображение изменения себестоимости продукции предприятия по расходу материла, полученное за счет снижения цены инновационного материала против прототипа
ИЦИ = НП*(ЦИ – ЦП) = 1,5*(14 – 20) = -9 руб./ед.;
б) прямоугольник 4-6-7-8 представляет собой величину снижения из-за изменения нормы расхода инновационного материала:
ИНИ = (НИ – НП)*ЦИ = (1,8 – 1,5)*14 = 4,2 руб./ед..
В результате общую величину снижения себестоимости продукции предприятия по расходу материала определяют:
ИСМ = ИЦИ + ИНИ = -9 + 4,2 = -4,8 руб./ед..
Фактическое использование нового материала изменяет продолжительность межремонтных периодов и продолжительность текущих ремонтов, а это изменяет производительность последующих процессов (переделов) в технологической цепочке. При увеличении производительности по конечному результату происходит снижение себестоимости за счет доли условно постоянных расходов. А при снижении производительности наоборот увеличение себестоимости.
Изменение себестоимости продукции предприятия за счет изменения производительности по конечному результату определяют из выражения:
ИП = - (а*в*С/100) = - (+10*0,6*300/100) = -18 руб./ед.,
где а – изменение объема производства, %;
в – удельный вес относительно постоянных расходов, д.е.;
С – общая сумма затрат по себестоимости продукции предприятия, руб./ед.
В итоге общую величину снижения себестоимости продукции ОИД предприятия по расходу материала и изменения производительности по конечному результату определяют:
И = ИСМ + ИП = -4,8 -18 = -22,8 руб./ед.
Результаты анализа переносятся в таблицу 1, и остальные ячейки таблицы рассчитываются и заполняются.
Подход 2
Фактическая норма расхода инновационного материала ниже прототипа, а фактическая цена за единицу рассматриваемого инновационного материала выше прототипа. Анализ проводится аналогично первому подходу.
Подход 3
Фактическая норма расхода инновационного материала ниже нормы в прототипе, и фактическая цена за единицу рассматриваемого материала ниже цены в прототипе.
Данные по анализу сведены в таблице 4.2.
Общий результат – снижение себестоимости производства единицы продукции ОИД против прототипа на 15 руб./ед. или на 42,7%:
100 - (83,3*70/100) = 42,7%.
На построенном графике (рисунок 2) величина расхода материала прототипа в себестоимости производства единицы продукции, графически изображена площадью прямоугольника 1-2-3-4, а объекта инновационной деятельности – прямоугольником 1-5-6-9.
Снижение себестоимости расхода материала изображено тремя прямоугольниками:
1) только за счет снижения фактической цены единицы материала ОИД (прямоугольник 5-2-8-6):
ИЦ1 = (ЦИ – ЦП)*НИ = (14 – 20)*1,5 = -9 руб./ед.;
Таблица 4.2
Выполнение проектируемой себестоимости продукции инновационной деятельности предприятия
| Показатели | Условное обозна-чение | Про-тотип | ОИД | Отклоне-ние | ОИД в % к про-тотипу |
| Норма расхода материала, кг/ед. | Н | 1,8 | 1,5 | -0,3 | 83,3 |
| Цена за единицу материала, руб./кг | Ц | -6 | |||
| Доля материала в себестоимости, руб./ед. | СМ | -15 | 58,3 | ||
| Производительность последующих процессов, ед./год | П | -400 | |||
| Общая сумма затрат по себестоимости, руб./ед. | С | ||||
| Удельный вес относительно посто-янных расходов, д.е. | в | 0,6 |
Рисунок 4.2 График изменения нормы расхода материала и цены за единицу
2) за счет снижения нормы расхода материала ОИД (прямоугольник 9-6-7-4):
ИН1 = (НИ – НП )* ЦИ = (1,5 – 1,8)*14 = -4,2 руб./ед.;
3) дополнительное снижение себестоимости продукции ОИД как за счет снижения фактической цены материала, так и за счет снижения нормы расхода материала (прямоугольник 6-8-3-7):
ИЦН = (ЦИ – ЦП)*( НИ - НП) = (14 – 20)*(1,5 - 1,8) = -1,8 руб./ед.;
Полученное дополнительное снижение себестоимости расхода материала в –1,8 руб./ед. можно распределить пропорционально влиянию снижения цены материала (30%) и снижения нормы расхода материала (16,7%).
В результате за счет снижения цены материала может быть дополнительно отнесено
ИЦ2 = (-1,8*30)/46,7 = -1,16 руб./ед;
и за счет снижения нормы расхода материала
ИН2 = (-1,8*16,7)/46,7 = -0,64 руб./ед.
В итоге снижение себестоимости единицы продукции ОИД по расходу материала составит:
а) за счет снижения фактической цены материала
ИЦ = ИЦ1 + ИЦ2 = -9 -1,16 = -10,16 руб./ед.;
б) за счет снижения нормы расхода материала
ИН = ИН1 + ИН2 = -4,2 -0,64 = -4,84 руб./ед;
в) общее снижение себестоимости единицы продукции ОИД по расходу материала составит:
ИМ = ИЦ + ИН = -10,16 -4,84 = -15 руб./ед.
Изменение себестоимости единицы продукции предприятия ОИД за счет изменения производительности по конечному результату определяют из выражения:
ИП = - (а*в*С/100) = - (-10*0,6*300/100) = +18 руб./ед,
где а – изменение объема производства, %;
в – удельный вес относительно постоянных расходов, д.е.;
С – общая сумма затрат по себестоимости единицы продукции предприятия ОИД, руб./ед.
В итоге общую величину снижения себестоимости добычи полезного ископаемого по расходу материала и изменения производительности по конечному результату определяют:
И = ИСМ + ИП = -15 +18 = +3 руб./ед.
Результаты анализа переносятся в таблицу 4.2, и остальные ячейки таблицы рассчитываются и заполняются.
ВАРИАНТЫ ЗАДАНИЙ
Анализа выполнения проекта себестоимости продукции объекта инновационной деятельности по изменению расхода материала и его последствий
Таблица 4.3
Исходные данные
| Ва-ри-ант | Норма расхода материала, кг/ед. | Цена за единицу материала, руб./кг | Доля материала в себестоимости, руб./ед. | Производительность по конечному результату, ед./год | Общая сумма себесто-имости, руб./ед. | Удельный вес относи-тельно постоянных расходов, д.е. | ||||
| Про-тотип | ОИД | Про-тотип | ОИД | Про-тотип | ОИД | Про-тотип | ОИД | |||
| 1,5 | 1,8 | 25,2 | 0,6 | |||||||
| 2,0 | 1,7 | 32,3 | 0,61 | |||||||
| 1,8 | 1,5 | 0,6 | ||||||||
| 1,5 | 1,8 | 0,58 | ||||||||
| 1,6 | 1,9 | 33,6 | 28,5 | 0,59 | ||||||
| 2,1 | 1,8 | 33,6 | 0,57 | |||||||
| 1,9 | 1,6 | 39,9 | 0,62 | |||||||
| 1,6 | 1,9 | 39,9 | 0,63 | |||||||
| 1,7 | 2,0 | 37,4 | 0,64 | |||||||
| 2,2 | 1,9 | 37,4 | 39,9 | 0,65 |
Подход 4
Фактическая норма расхода материала ОИД ниже прототипа, и фактическая цена за единицу рассматриваемого материала ОИД ниже прототипа. Анализ проводится аналогично третьему подходу.
 |
Контрольные вопросы и задания
1. Что понимают под экономическим анализом?
2. Назначение анализа?
3. Отличительная черта анализа?
4. Место анализа в процессе управления инновационным производством?
5. Какие калькуляционные статьи затрат относятся к условно постоянным?
6. Как определить удельный вес относительно постоянных расходов?