Учет потерь от брака и порядок их включения в себестоимость

К браку можно отнести изделия, детали или работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после исправления.

Для учета потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве».

Брак может быть исправимый и неисправимый. В зависимости от этого в бухгалтерском учете выполняются разные проводки.

Рассмотрим оба случая на примерах.

Исправимый брак. Расчёт себестоимости частичного брака. Иванов изготовил бракованную деталь. Исправлял его Петров. Расходы на исправление бракованной продукции:

- себестоимость материалов 100 руб.,

- зарплата Петрова 500,

- страховые взносы с зарплаты Петрова 180.

С зарплаты Иванова удержано по пониженным расценкам 500. Рассмотрим проводки по учёту исправимого брака (см.таблицу 1).

Таблица 1

Проводки по учёту исправимого брака

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Учтены материальные затраты на исправление
			Учтены затраты на з/пл работнику, исправлявшему брак
			Учтены начисленные страховые взносы с з/пл работника, исправлявшего брак
			Удержано с з/пл виновного работника
			Потери от брака списаны на себестоимость продукции

Как видим из этого примера, если есть возможность исправить брак, то по дебету сч. 28 собираются все затраты на исправление бракованной продукции.

С кредита сч. 28 сумма этих затрат списывается на себестоимость продукции в дебет сч. 20 «Основное производство»/ Если с виновного сотрудника удержан какой-то штраф (о материальной ответственности работников читаем тут), то затраты на исправление бракованной продукции частично уменьшаются, штраф списывается с кредита сч. 28 в дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом про прочим операциям».

Неисправимый брак. Расчёт себестоимости окончательного брака.Иванов допустил неисправимый брак детали.Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили:

- материалы — 100 руб.,

- транспортные расходы — 20,

- заработная плата — 500,

- страховые взносы — 180,

- общепроизводственные расходы — 30.

С Иванова удержано 500. Возвратные отходы после списания бракованной детали составили 80 руб. Какие выполняем проводки?

Прежде всего считаем себестоимость окончательного брака: 100+20+500+180+30=830 руб (см.табл.2).

Таблица 2

Проводки по учёту неисправимого брака

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Списана себестоимость бракованной детали
			Удержано с работника, допустившего выпуск бракованной детали
			Возвратные отходы от брака оприходованы на склад материалов для дальнейшего использования
			Оставшиеся потери от брака списаны на себестоимость продукции

Брак в производстве можно также группировать по месту обнаружения дефекта: внутренний и внешний.

Внутренний брак— выявляется на предприятии.

Внешний брак — выявляется уже у потребителя в процессе сборки или эксплуатации.

С внутренним браком все понятно, при его обнаружении определяем исправимый он или неисправимый и производим его учет так, как описано выше.

С внешним несколько сложнее, это обусловлено тем, что он обычно выявляется не в том месяце, в котором данная продукции была изготовлена. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу и транспорт.

Списание внешнего брака зависит от того, в каком периоде он был выявлен, и создан ли в организации резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то независимо от того, когда была продана забракованная продукция, сумма потерь от брака списывается за счет резерва проводкой Д96 К28, где сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», на этом счете как раз и создается резерв на гарантийный ремонт.

Если такой резерв не создавался предприятием, то тут возможны два случая:

Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то сумма потерь включается в состав затрат на производство (проводка Д20 К28).

Если бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумма потерь учитывается в составе прочих расходов (проводка Д91 К28).

Порядок оценки потерь от брака зависит от вида брака и метода калькулирования себестоимости готовой продукции. Обобщенная методика оценки потерь от брака сводится к следующему:

- по внутреннему исправимому браку потерями от брака являются расходы на его исправление. К ним относятся: материалы, полуфабрикаты, израсходованные на исправление брака, заработная плата работников, страховые взносы на социальное страхование и соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственные расходы;

- по внутреннему неисправимому браку в состав потерь включается себестоимость забракованной продукции, сформированная в зависимости от технологической стадии изготовления изделия, на которой возник производственный брак;

- по внешнему исправимому браку в состав потерь входят расходы на исправление брака силами производителя или привлеченной для выполнения работ по исправлению брака сторонней организации;

- по внешнему неисправимому браку расходы соответствуют себестоимости забракованной продукции плюс расходы покупателя, связанные с приобретенной некачественной продукцией, а также расходы по доставке покупателю качественной продукции взамен забракованных изделий и другие расходы, связанные с удовлетворением претензии покупателя.

При этом потери от брака могут быть уменьшены:

- на стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования;

- на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, допустивших брак, в том числе на суммы признанных поставщиками претензий или компенсаций, присужденных по решению суда за поставку некачественных комплектующих или материалов, а также удержания с работников, если брак произошел по их вине, предусмотренные трудовым законодательством.

Полученная сумма потерь от брака (за вычетом возможных уменьшений) включается в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак по статье «Непроизводительные расходы».

Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Оценка и распределение расходов на брак могут обуславливаться спецификой технологического процесса и калькулирования себестоимости на предприятии. Поэтому необходимо включать в учетную политику предприятия описание метода оценки расходов на брак и последующего распределения этих расходов на себестоимость выпущенной за отчетный период продукции надлежащего качества.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. По дебету счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком: себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке) и затраты на исправление брака.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака: стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака; суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и т.д.

По итогам месяца дебетовый и кредитовый обороты по счету 28 «Брак в производстве» сопоставляются, образующаяся разница (потери от брака) учитывается в составе расходов на производство продукции. При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство» или счета 23 «Вспомогательные производства», кредит счета 28 «Брак в производстве» – списана сумма потерь от брака;

Дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 20 «Основное производство» – потери от брака включены в себестоимость выпущенных за отчетный период изделий надлежащего качества.

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то сумма потерь от брака списывается за счет созданного резерва:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 28 «Брак в производстве» – списана сумма потерь от брака за счет созданного резерва.

Резерв на гарантийный ремонт является оценочным обязательством, которое учитывается в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н. В примере № 3 приложения к ПБУ 8/2010 дано подробное разъяснение порядка определения величины резерва по гарантийным ремонтам.

При возврате бракованной продукции покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца зависит от того, в каком периоде брак возвращен.

Если возврат произведен в том же году, что и реализация, то производителю следует сделать в бухгалтерском учете записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» СТОРНО – сторнирована выручка от реализации;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» СТОРНО – сторнирована себестоимость проданной продукции;

Дебет счета 28 «Брак в производстве» кредит счета 43 «Готовая продукция» – списана в брак себестоимость продукции, возвращенная покупателем и признанная неисправимым браком.

Если возврат бракованной продукции происходит в году, следующим за годом реализации, то на дату получения претензии от покупателя в бухгалтерском учете организации отражается уменьшение задолженности по оплате продукции, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению реализации указанной продукции не корректируются.

Признанная выручка от реализации продукции, от которой впоследствии покупатель отказался, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражен убыток прошлых лет, выявленный в текущем году;

Фактическая себестоимость некачественной продукции признается в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году):

Дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году ;

Фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается проводкой:

Дебет счета 28 «Брак в производстве», кредит счета 43 «Готовая продукция» – списана в брак себестоимость продукции, возвращенная покупателем и признанная неисправимым браком.

Рассмотрим на примерах отражение в бухгалтерском учете расходов на брак.

Пример 1. Внутренний исправимый брак. В феврале обнаружен внутренний исправимый производственный брак готовой продукции, который был оформлен надлежащим актом. В соответствии с актом брак образовался по вине работника. В этом же месяце брак был устранен. Затраты на устранение брака составили 30000 руб., в том числе:

- стоимость израсходованных материалов – 20000 руб.,

- заработная плата – 5000 руб. и страховые взносы – 1700 руб.,

- доля общепроизводственных расходов – 3300 руб.

Среднемесячная заработная плата виновника брака – 18000 руб. По решению руководителя с виновника взыскано 9000 руб. Сумма ежемесячных удержаний не может превышать 20% среднемесячной заработной платы. В учете необходимо сделать следующие проводки (см.табл.3).

Таблица 3

Проводки внутреннего исправимого брака

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
			Списана стоимость материалов на исправление брака
			Начислена заработная плата за исправление брака
			Начислены страховые взносы на социальное страхование
			Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака
			Начислена сумма к взысканию с виновника брака
			Удержана взыскиваемая сумма из заработной платы работника в первый месяц
В следующие месяцы следует сделать аналогичную проводку на оставшуюся сумму удержаний
			Отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака
Впоследствии на данную сумму увеличится себестоимость аналогичного вида готовой продукции

Пример 2. Внутренний неисправимый брак. При производстве стальных изделий выявлен неисправимый брак – 100 шт., причинойкоторого стало использование некачественного сырья. Затраты на изготовление выбракованной продукции составили 45000 руб., в том числе:

- стоимость израсходованных материалов – 22000 руб.,

- заработная плата – 12000 руб. и страховые взносы – 4200 руб.,

- доля общепроизводственных расходов – 6800 руб.

Цена возможной реализации одного изделия (рыночная стоимость металлолома) – 200 руб. Поставщику некачественного сырья предъявлена претензия в сумме стоимости бракованного сырья – 22000 руб. В учете необходимо сделать следующие проводки (см.таблицу 4).

Таблица 4

Проводки внутреннего неисправимого брака

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
			Отражена себестоимость бракованной продукции
10-6			Принята к учету бракованная продукция (металлолом) по цене возможной реализации (100 шт. * 200 руб.)
76-2 (расчеты по претензиям)			Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика
	76-2		Получено от продавца возмещение убытков
			Включены в себестоимость продукции потери от брака (45000 – 22000 – 20000)

Пример 3. Внешний исправимый брак. Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 24000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.). Себестоимость одного изделия составляет 15000 руб.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в 3 (трех) изделиях, дефекты могут быть устранены.

Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя в сумме 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.) и по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.).

Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака – 3000 руб.

Начислена заработная плата рабочим за исправление брака – 5000 руб.;

Начислены страховые взносы – 1780 руб.

Сумма, предъявленная к взысканию с виновников – 8000 руб.(см.таблицу 5).

Таблица 5

Проводки внешнего исправимого брака

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
	90-1		Отражена выручка от продажи (24000 * 10 шт.)
90-2			Списана себестоимость проданного стола (15000 * 10 шт.)
90-3			Начислен НДС к уплате в бюджет
			Поступили деньги от покупателя
После обнаружения брака
			Оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя
			Транспортные расходы включены в состав потерь от брака
			Отражен НДС по транспортным расходам
			НДС предъявлен к вычету
			Бракованная продукция учтена на забалансовом счете (24000 х 3)
			Списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий
			Начислена заработная плата за исправление брака
			Начислены страховые взносы
			Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака
			Взыскиваемая сумма удержана из заработной платы
			Оплачены транспортные расходы по доставке изделий покупателю после исправления брака
			Транспортные расходы включены в состав потерь от брака
			Отражен НДС по транспортным расходам
			НДС предъявлен к вычету
			Исправленные изделия сняты с забалансового счета
			Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1000 + 3000 + 5000 + 1780 + 1000 – 8000 )

Внешний неисправимый брак. Мебельная фабрика отгрузила в марте покупателю готовую продукцию – офисный стол. Цена стола, согласно договору – 41300 руб. (в том числе НДС – 6300 руб.). Себестоимость стола – 28000 руб.

Получив стол, покупатель обнаружил в нем неустранимые дефекты. Покупатель в апреле возвратил стол на фабрику и потребовал вернуть ранее уплаченные деньги, а также компенсировать расходы, связанные с возвратом стола. Сумма этих расходов составила 1500 руб.

Фабрика факт брака признала и согласилась выполнить требования покупателя.

Полученный от покупателя бракованный стол был разобран. Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования составила 18000 руб.

В учете необходимо сделать следующие проводки (см.табл. 6).

Таблица 6

Проводки внешнего неисправимого брака

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
	90-1		Отражена выручка от продажи
90-2			Списана себестоимость проданного стола
90-3			Начислен НДС к уплате в бюджет
			Поступили деньги от покупателя
После обнаружения брака и выставления претензии
		- 41300	Сторнировано погашение задолженности покупателем
	90-1	- 41300	Сторнирована выручка от продажи
90-3		- 6300	Сторнирована сумма начисленного НДС
90-2	40 (43)		Восстановлена себестоимость готовой продукции
			Себестоимость забракованной продукции учтена в себестоимости внешнего брака
			Определена задолженность перед покупателем (восстановлена сумма платежа за отгруженную бракованную продукцию)
			В себестоимости внешнего брака учтены расходы покупателя по возврату бракованной продукции
			Перечислены деньги покупателю (41300 + 1500)
			Учтена стоимость возвратных отходов
			Учтены потери от внешнего брака в затратах основного производства (28000 + 1500 – 18000)

Независимо от вида брака стоимость испорченной продукции отражают на счете 28. При этом аналитический учет ведут по структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Рассмотрим подробнее, как оформить операции с внутренним и внешним браком – исправимым и окончательным. При этом проанализируем не только бухучет, но и начисление НДС, а также налога на прибыль.

Брак выявили на стадии производства.Акт о браке, выявленном в процессе производства, составляется в произвольной форме. Однако там непременно нужно указать наименование изделия, его номенклатурный и технический номер, количество испорченных ценностей. Помимо этого обязательно записывают, в чем конкретно состоит брак, что стало причиной, виновника. Также отмечают, можно ли исправить недочет. Наконец, в акте отражают сумму прямых затрат на изготовление некачественной продукции. Заверяют документ члены комиссии, сформированной из числа сотрудников компании по приказу руководителя.

Бухгалтерский учет внутреннего брака. Суммы по дебету счета 28 «Брак в производстве» формируются по-разному. Тут все зависит от того, признан брак окончательным или исправимым.

Внутренний брак неисправим. Предположим, некачественную продукцию исправить невозможно или экономически нецелесообразно. Подсчитывая потери, бухгалтер складывает стоимость сырья, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, часть общепроизводственных расходов, зарплату, ЕСН. Полученную сумму он списывает в дебет счета 28.

Когда ясно, чья работа привела к браку, с виновника взыскивают ущерб. Сумму, которую ему предстоит компенсировать, отражают по кредиту счета 28 в корреспонденции со счетом 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если же брак – следствие некачественного сырья, то величину потерь уменьшают на сумму претензии, которая выставлена поставщику.

Теперь допустим, что неисправимые изделия все-таки можно продать или переработать. Тогда требуется определить для них цену. А далее принять к учету как материалы, сырье или готовую продукцию на складе. И только после всего этого бухгалтер определяет сумму потерь от брака, подсчитывая разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 «Брак в производстве».

Потери включают в стоимость того вида товаров, к которому принадлежат испорченные изделия. Если же аналогичной продукции нет, зря потраченная сумма входит в общепроизводственные расходы.

Рассмотрим на конкретных примерах. Пример 1.ЗАО «Мягкий дом» изготавливает мебель. В марте 2009 года на склад из цеха поступили 10 кресел. Все кресла были признаны бракованными. Во-первых, их размеры отличались от заданных. Во-вторых, мебель обита некачественной тканью. Комиссия решила, что исправить уже ничего нельзя. Себестоимость некондиционных изделий составила 50 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Мягкий дом» сделал в бухгалтерском учете следующую проводку:

- Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 43
– 50 000 руб. – списана себестоимость 10 кресел, которые признаны бракованными.

Виновным в том, что рабочие изготовили мебель неверных размеров, комиссия признала начальника производства Старко О.И. Он должен возместить ущерб в размере 15 000 руб. Зарплата Старко за март составила 28 000 руб. Однако компания не может единовременно удержать с сотрудника более 20 процентов заработной платы. Такой запрет содержится в статье 138 Трудового кодекса РФ. Следовательно, в марте из зарплаты начальника производства удержали 4872 руб. ((28 000 руб. – (28 000 руб. × 13%)) × 20%). Стандартный вычет Старко не предоставляли.

Бухгалтер ЗАО «Мягкий дом» записал в учете:

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»– 15 000 руб. – отражена задолженность Старко О.И. по возмещению материального ущерба;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»– 4872 руб. – погашена частично задолженность Старко О.И. по возмещению материального ущерба.

Претензию за плохой обивочный материал ЗАО «Мягкий дом» выставило поставщику. С него потребовали 20 000 руб. (без НДС). Поставщик претензию признал:

- Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»– 20 000 руб. – отражена задолженность по претензии поставщика, отгрузившего некачественные обивочные материалы;

- Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– 15 000 руб. (50 000 – 15 000 – 20 000) – списаны потери от неисправимого брака.

Внутренний брак можно исправить. Другая ситуация: комиссия приняла решение переделать некондицию. Значит, в дебет счета 28 надо списать расходы на исправление брака: стоимость сырья, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные затраты, зарплату и ЕСН:

- Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10 (70, 69, 25, 68)
– отражены расходы на исправление брака.

Опять же суммы, которые возмещает виновный сотрудник или поставщик сырья, уменьшают потери. А то, что компенсировать не удалось, бухгалтер относит в состав затрат основного производства.

Если брак выявили еще в цехе или на складе производителя, возникает два налоговых вопроса. Первый: нужно ли восстанавливать «входной» НДС по израсходованным материалам? Второй: можно ли уменьшить налогооблагаемые доходы на величину потерь?

«Входной» НДС. Чиновники убеждены: если брак не удалось реализовать или переработать, то вычетом «входного» НДС компания воспользовалась неправомерно. А потому часть налога, которая приходится на испорченную продукцию, нужно включить в базу по НДС. Такой вывод следует из письма ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899.

Но данное мнение чиновников не основано на нормах Налогового кодекса РФ. Ведь в пункте 3 статьи 170 приведен закрытый перечень случаев, в которых «входной» НДС необходимо восстанавливать. Бракованный товар там не упоминается. Кроме того, потери от брака бухгалтерия закладывает в себестоимость готовой продукции. А значит, даже некачественные изделия имеют отношение к реализации. Поэтому арбитражная практика складывается в пользу компаний. Пример – постановления ФАС Уральского округа от 31 октября 2008 г. № Ф09-8084/08-С3, ФАС Центрального округа от 22 мая 2008 г. № А48-3539/07-14.

Налог на прибыль. Все потери от брака можно списывать в состав прочих расходов. Основание – подпункт 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Эти суммы, как правило, уменьшают налоговую базу в том периоде, когда выявлены недостатки товаров. Но в учетной политике компании можно установить, что потери от брака списываются при продаже продукции, себестоимость которой скорректировали. Так удастся избежать временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Стоит особо отметить, что размер убытка в налоговом учете определяется не так, как в бухгалтерском. А именно сумму ущерба не надо уменьшать на размер компенсации, полученной от сотрудника или контрагента. Средства, причитающиеся с виновных лиц, относят в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Однако эти расхождения в методике учета на общую величину убытка не повлияют. Иными словами, итоговые потери в бухучете и для целей налогообложения будут равны. Поэтому проще учесть их в одном периоде.

Брак обнаружил покупатель. Покупатель, решивший не принимать брак, составляет акт по форме № ТОРГ-2. Также оформляется претензия, где клиент требует от производителя исправлений, замены некачественного товара или же вовсе возврата денег (п. 2 ст. 475, ст. 482 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет внешнего брака. И вновь рассмотрим отдельно особенности учета при окончательном браке и в ситуациях, когда недостатки продукции можно исправить.

Внешний брак устранить не получится. Алгоритм действий несложен, если покупатель нашел непоправимые недостатки, принимая товар, и тут же его возвратил. В этом случае производитель вносит изменения в накладную и счет-фактуру, а в бухучете отражает выручку и НДС от продажи только качественных изделий.

Однако брак может обнаружиться и позже. Тогда безопаснее отразить возврат товаров как обратную реализацию: некондицию показать на счете 41, а «входной» НДС – на счете 19. В обоих случаях себестоимость брака и сумму затрат, связанных с его перевозкой, производитель списывает в дебет счета 28.

Обычно, кроме стоимости неисправных изделий, покупателю возмещают и другие расходы (например, транспортные). Эти затраты следует прибавить к потерям от брака и отразить по кредитусчета 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

Теперь о суммах, которые возмещают производителю его нерадивые сотрудники и недобросовестные поставщики сырья. Компенсации также уменьшают убыток и списываются в кредит счета 28 (см. ситуацию «Внутренний брак неисправим»). Сальдо по счету 28 и есть потеря от брака. Эту сумму отражают в себестоимости аналогичной продукции, изготовленной в том месяце, когда принята претензия от покупателя. Если подобных изделий больше не выпускают, потери распределяют по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Внешний брак можно «довести до ума». Если недоработки исправляет покупатель (скажем, в сервисном центре), его затраты должен компенсировать производитель. Для этого к претензии прилагают акт о браке, заключение и калькуляцию сервисного центра. У производителя сумма, указанная в признанной претензии, увеличивает потери от брака:

- Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»– возмещены расходы покупателя на исправление бракованной продукции в сервисном центре.

Допустим, покупатель согласился, чтобы дефекты исправил производитель. Пока мастера исправляют ошибки, производитель учитывает изделия на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Ведь собственником продукции остается покупатель (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

В дебет счета 28 списывают расходы, связанные с доработкой: стоимость материалов, зарплату мастеров и ЕСН с нее, цену доставки от покупателя и обратно.

Компания формирует резерв на гарантийный ремонт? Следовательно, в течение гарантийного срока потери от внешнего брака списывают за счет резерва. И то, когда продали эту продукцию, не важно. При этом бухгалтер делает проводку:

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 28
– списаны потери от брака за счет резерва на гарантийный ремонт.

Производитель гарантийный резерв не создает? Тогда убыток включают в себестоимость таких же товаров, выпущенных в том месяце, когда получена и принята претензия от клиента. При этом делают проводку:

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– списаны в затраты потери от исправимого брака.

Возмещение ущерба бухгалтер компании-производителя отражает так же, как в ситуации с внешним неисправимым браком.

Налогообложение операций с внешним браком.Когда покупатель возвращает бракованные изделия, работа бухгалтера осложняется необходимостью корректировать начисленный НДС, доходы и расходы.

Налог на добавленную стоимость. С выручки от продажи изделий, которые оказались некачественными, начислен НДС. Налог поставщик может уменьшить – сделать это позволяет пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

В письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29 сотрудники Минфина России разъяснили, как именно надо поступать при возврате товаров. Итак, покупатель сразу обратил внимание на бракованную продукцию и брать ее не стал. Тут продавцу нужно скорректировать счет-фактуру, уменьшив начисленный и предъявленный НДС.

А вот возврат изделий, уже принятых на учет, чиновники рекомендуют отражать как обратную реализацию. Клиент выставляет производителю счет-фактуру с пометкой «Возврат». Производитель же должен зарегистрировать полученный счет-фактуру в книге покупок за тот период, когда ему вернули некондицию.

Вообще из пункта 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ следует, что если клиент возвращает товар, то договор купли-продажи уже расторгнут. И потому никакой обратной реализации быть не может. Тем не менее спорить с чиновниками по этому поводу рискованно. Вот и в решении Высшего арбитражного суда РФ от 30 сентября 2008 г. № 11461/08 судьи поддержали позицию Минфина России. Они признали, что порядок, указанный в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29, «воспроизводит содержание… норм кодекса, Правил ведения книг покупок и книг продаж и содержит пояснения к порядку их применения».

На практике выходит, что «входной» НДС по бракованной продукции (включая налог по доставке) безопасно принимать к вычету, если в дальнейшем компания будет некондицию использовать. К примеру, пустит в производство в качестве сырья или продаст по заниженной цене. Если же товар уничтожат, воспользоваться вычетом вряд ли удастся.

Добавим, что в разделе 3 декларации по НДС сумма налога по возвращенному браку, ранее начисленная и уплаченная в бюджет, отражается отдельно от остальных показателей – по строке 320.

Пример 2.В апреле 2009 года кондитерская фабрика ООО «Шоколад» получила назад от покупателя сладости, изготовленные с нарушением технологии производства. Понятно, что это окончательный брак. Стоимость продукции без НДС – 200 000 руб. Сумма налога – 36 000 руб. Себестоимость производства – 130 000 руб. Некондиционные изделия ООО «Шоколад» отправило на переработку.

Бухгалтер ООО «Шоколад» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60– 200 000 руб. – оприходована бракованная продукция, возвращеннаяпокупателем;

Дебет 19 Кредит 60–36 000 руб. – отражен «входной» НДС в стоимости брака, возвращенного покупателем;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19–36 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС в стоимости некондиционных изделий, возвращенных покупателем;

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 41
–130 000 руб. – списана себестоимость бракованных изделий, возвращенных покупателем.

Кроме того, покупатель потребовал возместить ему сумму, истраченную на доставку сладостей со склада фабрики, – 8000 руб. ООО «Шоколад» просьбу удовлетворило:

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»–8000 руб. – списана стоимость транспортных услуг, предъявленная

ООО «Шоколад» покупателем бракованных кондитерских изделий.

Со склада покупателя брак вывозила транспортная компания, с которой рассчитывалось ООО «Шоколад». Стоимость услуг равна 10 000 руб., НДС – 1800 руб.:

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 60–10 000 руб. – отражена стоимость услуг по транспортировке брака;

Дебет 19 Кредит 60–1800 руб. – отражен НДС по транспортным услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19–1800 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный перевозчиком.

Потери ООО «Шоколад» от неисправимого брака составили 148 000 руб. (130 000 + 8000 + 10 000). Их следует списать в состав себестоимости аналогичных сладостей, изготовленных в апреле:

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»–148 000 руб. – списаны потери от неисправимого брака.

Налог на прибыль. Начнем с исправимых дефектов. Покупатель нашел такой брак и вернул товар на доработку. В этой ситуации средства, истраченные на устранение дефектов, поставщик относит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Или списывает за счет резерва на гарантийный ремонт согласно статье 267 Налогового кодекса РФ.

Иначе обстоит дело, когда брак окончательный. Если клиент заметил его во время отгрузки, производитель отражает в доходах выручку от реализации только качественных изделий, а в расходах – их себестоимость. Потери от брака уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если же товары ушли со склада в одном налоговом периоде, а вернулись в другом, то корректировать финансовый результат прошлых периодов не придется. Ущерб производитель отразит как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Так предусмотрено в подпункте 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Как и в случае с внутренним браком, компенсация, полученная от виновных в браке, увеличивает налогооблагаемые доходы (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Заключение

Внутренний брак - продукция, дефекты которой выявлены на предприятии-изготовителе до отправки ее потребителю. Внешний брак - продукция, дефект которой выявлен у потребителя в процессе ее приемки или использования. Как внутренний, так и внешний брак может быть исправимым и окончательным.

В бухгалтерском учете производится оценка брака, определение сумм его