Порядок исчисления НДС

Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету. Счет-фактура может быть составлена и выставлена на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав вследствие изменения цены (тарифа), уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав продавцу необходимо предъявить покупателю корректировочную счет-фактуру, которая выставляется продавцом не позднее 5-ти дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам (работам, услугам) и произведенными из нее налоговыми вычетами.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма НДС, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы НДС, восстановленного в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Общая исчисленная сумма НДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (ст. 166, 173 Налогового кодекса РФ).

НДС = (НБ * НС) – НВ + В, где

НДС – сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база по Нд.С;

НС – налоговая ставка НДС;

НВ – сумма налоговых вычетов;

В – сумма восстановленного НДС.

НДС = НДС₁ – НДС₂, где

НДС – общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НДС₁ – сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные ими товары (работы, услуги) (НДС к уплате);

НДС₂ – сумма НДС по товарам (работам, услугам), стоимость которых подлежит включению в себестоимость производимых (реализуемых) товаров (работ, услуг) (НДС к возмещению).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства:

1) в счете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия указываются: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование, адрес и ИНН и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа; наименование товаров (работ, услуг) и единица измерения; количество (объем) по счету-фактуре товаров (работ, услуг); наименование валюты; цена (тариф) за единицу измерения; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога; стоимость всего количества по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом суммы налога; страна происхождения товара; номер таможенной декларации;

2) учет счетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять Книгу покупок и Книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка «Без НДС»;

3) в течение 5-ти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, которая является основанием для предъявления покупателем налога к возмещению из бюджета (зачету, возврату).