За 2013 г. при объекте налогообложения
"ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"
Обратите внимание!
При заполнении декларации по УСН начиная с 1 января 2014 г. в поле "код ОКАТО" рекомендуется указывать код ОКТМО. Данные разъяснения ФНС России содержатся в Письме от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585.
Для удобства налогоплательщиков на сайте ФНС России размещен электронный сервис "Узнай ОКТМО". Он позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также с использованием данных справочника "Федеральная информационная адресная система (ФИАС)". Подробнее см. Информацию ФНС России "Об электронном сервисе "Узнай ОКТМО" (по состоянию на 14.03.2014).
Отметим, что неверное заполнение кода ОКАТО/ОКТМО не включено в закрытый перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации (п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, Письмо ФНС России от 25.02.2014 N БС-4-11/3254).
Воспользуемся данными предыдущего примера, изменив условие об объекте налогообложения. Рассмотрим, каким образом организация заполнит декларацию, если выбран объект налогообложения "доходы минус расходы".
Ситуация
В 2013 г. у ООО "Альфа" были следующие показатели.
| Получены доходы, руб. | 4 000 000 <*> |
| Произведены расходы, руб. | 1 750 000 <*> |
| Исчислены авансовые платежи по итогам I квартала 2013 г., руб. | 31 000 |
| Исчислены авансовые платежи по итогам полугодия 2013 г., руб. <**> | 62 000 |
| Исчислены авансовые платежи по итогам 9 месяцев 2013 г., руб. <**> | 105 000 |
--------------------------------
<*> Сумма доходов и расходов рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
<**> Авансовый платеж рассчитан путем умножения налоговой базы (разницы между доходами и расходами, полученными (понесенными) налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года) на ставку налога. Исчисленный авансовый платеж организация отразит в разд. 1 декларации по УСН. При уплате авансового платежа в бюджет организация уменьшит данную исчисленную величину на сумму авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).
Подробнее о порядке расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов вы можете узнать в разд. 8.2 "Как рассчитать налог и авансовые платежи при УСН с объектом "доходы минус расходы".
Предположим, что по итогам 2012 г. организация уплатила минимальный налог в сумме 45 000 руб. Разница между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, составила 22 500 руб. Указанную разницу организация решила учесть в расходах по итогам налогового периода (абз. 4 п. 6, п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В декларации данную сумму нужно отразить в строке 220 разд. 2 (абз. 2 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
Решение
Организация представит в налоговую инспекцию декларацию в полном составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения):
1) разд. 2;
2) разд. 1;
3) титульный лист.
Организация обязана подать декларацию по месту своего учета не позднее 31 марта 2014 г. (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.
1. Раздел 2.
Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация отразит значения во всех строках (кроме строк 230, 250 и 280). Строки раздела заполняются следующим образом.
| Код строки | Показатель |
| 201 | 15 <*> |
| 210 | 4 000 000 |
| 220 | 1 772 500 (1 750 000 + 22 500) |
| 230 | - |
| 240 | 2 227 500 (4 000 000 - 1 772 500) |
| 250 | - |
| 260 | 334 125 (2 227 500 x 15/100) |
| 270 | 40 000 (4 000 000 x 1/100) |
| 280 | - |
--------------------------------
<*> В круг лиц, в отношении которых в 2013 г. на территории г. Москвы действовала пониженная ставка "упрощенного" налога в размере 10%, организация не входит (ст. 1 Закона г. Москвы от 07.10.2009 N 41). Поэтому при исчислении "упрощенного" налога и составлении декларации мы применим ставку 15%, установленную п. 2 ст. 346.20 НК РФ.
2. Раздел 1.
Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет сумму налога к уплате в бюджет. В строках 070 - 090 проставляются прочерки.
| Код строки | Показатель |
| 001 | 2 |
| 010 | 45315000 <*> |
| 020 | 18210501021011000110 |
| 030 | 31 000 |
| 040 | 62 000 |
| 050 | 105 000 |
| 060 | 229 125 (334 125 - 105 000) |
--------------------------------
<*> При заполнении показателя "Код по ОКАТО" незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями (п. 2.10 Порядка заполнения декларации). Вместе с тем во всех формах налоговой отчетности, утвержденных ФНС России, в незаполненных ячейках полей "Код по ОКТМО" требуется ставить прочерки. Полагаем, что данные правила могут распространяться и на указание кода ОКТМО в декларации по УСН. Однако во избежание сложностей в обработке вашей декларации рекомендуем до ее представления уточнить порядок заполнения данного реквизита в вашей налоговой инспекции.
3. Титульный лист организация заполнит в порядке, изложенном в разд. 21.8.1 "Порядок заполнения титульного листа декларации по УСН".
Заполненную декларацию должен подписать руководитель организации, указав дату подписания и заверив печатью организации.
См. образец заполнения налоговой декларации по УСН за 2013 г. при объекте налогообложения "доходы минус расходы" в рассмотренной ситуации.
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО УСН ЗА 2012 Г.
Для заполнения налоговой декларации по УСН за 2012 г. также применялись форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.
Основные вопросы заполнения декларации подробно рассмотрены в настоящей главе.
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2011 Г.
Для заполнения налоговой декларации по УСН за 2011 г. применялись форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.
Основные вопросы заполнения декларации подробно рассмотрены в настоящей главе.