Порядок и сроки представления уточненной декларации

Предположим, что вы обнаружили, что в поданной вами налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме), допущены ошибки или указаны недостоверные сведения. В результате этого занижена сумма налога, подлежащего уплате. В такой ситуации вы обязаны внести дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 пп. 1 п. 3.3 Порядка заполнения декларации).

Это делается путем представления уточненной налоговой декларации за тот же период (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-02-07/1-146).

Вы вправе представить уточненную декларацию и в том случае, если ошибки и искажения не повлекли за собой занижения суммы налога (абз. 4 пп. 1 п. 3.3 Порядка заполнения декларации). Данное право закреплено за налогоплательщиком в Налоговом кодексе РФ. При этом если вы подали такую декларацию после установленного срока, то она считается представленной вовремя (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Примечание

Налоговые органы вправе провести выездную проверку (в том числе повторную) за тот налоговый период, за который налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию. При этом ограничение срока проверки тремя календарными годами в данном случае не применяется (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Момент представления уточненной декларации (во время выездной налоговой проверки, до ее проведения, после проведения) для применения п. 4 ст. 89 НК РФ значения не имеет (Письмо ФНС России от 29.05.2012 N АС-4-2/8792).

Напомним, что вы не обязаны пересчитывать базу по УСН, а значит, и подавать уточненную декларацию в следующих случаях (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ):

- если невозможно определить период совершения ошибок (искажений);

- с 1 января 2010 г. - если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Такие ошибки можно учесть в том периоде, когда они обнаружены (см. также Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153).

В уточненной декларации указывается правильная сумма налога, исчисленная с учетом дополнений и изменений (а не разница между правильно исчисленной суммой налога и ошибочной суммой налога, отраженной в ранее представленной декларации).

Результаты налоговых проверок в отношении периода, за который производится перерасчет, в уточненной декларации не учитываются (абз. 5 пп. 1 п. 3.3 Порядка заполнения декларации).

Уточненная декларация подается по форме, действовавшей в том периоде, за который делается перерасчет налога. Основания - абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ, абз. 5 пп. 1 п. 3.3 Порядка заполнения декларации.

Если вы вносите изменения в связи с ошибками, которые привели к занижению налога, то вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий, которые приведены ниже.

Момент представления уточненной декларации	Случаи освобождения от ответственности
До истечения срока подачи первоначальной декларации	В любом случае, так как срок уплаты налога еще не наступил, а первоначальная декларация считается поданной в день представления уточненной декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока подачи первоначальной декларации	До истечения срока уплаты налога	Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока уплаты налога	1. Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки, а недоимка и пени уплачены до момента представления уточненной декларации (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). 2. Если уточненная декларация представлена после выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ)

Отметим, что с 1 января 2014 г. при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, инспекция вправе затребовать пояснения к изменениям соответствующих показателей налоговой декларации (расчета) (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Примечание

Отметим, что налоговые органы вправе истребовать пояснения, обосновывающие размер убытка, при камеральных проверках любых деклараций, в которых заявлен убыток (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ). Из буквального содержания приведенной нормы следует, что инспекция имеет право требовать пояснения и при проверке уточненной декларации, в которой заявлен убыток, в том числе увеличенный по сравнению с первичной декларацией.

То есть при представлении такой уточненной декларации налогоплательщику надо быть готовым к представлению соответствующих пояснений.

Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 2, 3 п. 3 ст. 88 НК РФ, пп. "а" п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ, пп. "б" п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, если такая уточненная декларация подана по истечении двух лет со дня, установленного для представления первичной декларации, то при ее камеральной проверке налоговый орган вправе истребовать наряду с упомянутыми пояснениями следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ, пп. "д" п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ):

1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели, до и после их изменения.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

ЗА НАРУШЕНИЕ ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО УСН.