В бухгалтерском учете при усн

Порядок бухгалтерского учета НМА регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 первоначальной стоимостью НМА признается сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.

При этом первоначальная стоимость НМА определяется по-разному в зависимости от того, в какой форме вы исполнили свои обязательства по оплате:

- денежными средствами;

- иным образом.

Так, в первоначальную стоимость НМА, приобретенных за плату, включаются (п. 8 ПБУ 14/2007):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

- вознаграждения посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен НМА;

- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Если вы создаете НМА собственными силами, то помимо приведенных сумм в его первоначальную стоимость включаются суммы, перечисленные в п. 9 ПБУ 14/2007:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА (п. 10 ПБУ 14/2007):

- возмещаемые суммы налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ);

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов);

- затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в предшествовавших отчетных периодах, которые признаны прочими доходами и расходами.

Не являются расходами на приобретение, создание НМА расходы по полученным займам и кредитам, кроме случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Обратите внимание!

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении нематериальных активов лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами, учитываются в стоимости НМА.

Поскольку "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), "входной" НДС включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта нематериальных активов.

Например, организация "Гамма" приобрела исключительное право на товарный знак по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак, осуществив следующие расходы:

- 10 000 руб. - пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак;

- 1500 руб. - пошлина за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков и свидетельство на товарный знак;

- 47 200 руб. (включая НДС 7200 руб.) - плата правообладателю за исключительные права на товарный знак.

Следовательно, первоначальная стоимость НМА составила 58 700 руб. (10 000 руб. + 1500 руб. + 47 200 руб.).

Когда вы приобретаете НМА по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, то его первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 14/2007).

УЧИТЫВАЕМ РАСХОДЫ НА НМА

Чтобы начать учитывать расходы на приобретение (создание) объекта НМА, необходимо одновременно соблюсти следующие условия:

- принять этот объект к бухгалтерскому учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

- оплатить расходы по НМА (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, в январе организация-"упрощенец" приобрела и приняла к бухучету нематериальный актив (исключительные права на товарный знак), а оплатила его в мае. Затраты на приобретение НМА организация начнет учитывать при определении налоговой базы по налогу при УСН со II квартала года.

Что касается порядка учета расходов на приобретение (самостоятельное создание) НМА, то они принимаются в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями, а отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ПРИМЕР