Методы оценки сырья и материалов при их списании в производство

Метод оценки	Определение стоимости сырья и материалов
Метод оценки по стоимости единицы запасов	Определяется стоимость единицы запаса.
Метод оценки по средней стоимости	Определяется средняя стоимость делением общей стоимости вида (группы) запасов на количество запасов данного вида (группы), затем умножается на количество запасов, отпущенных в производство.
Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)	Предполагается применение правила: первым пришел, первым ушел. Это означает: независимо от того, какая партия отпущена в производство на расходы списываются материалы и сырье по цене (стоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д. в порядке очередности поступления на склад, пока не будет определена общая стоимость материалов и сырья за месяц.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

- потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли;

- технологические потери при производстве и транспортировке;

- расходы на горно-подготовительные работы.

Расходы на оплату труда

Рассмотрим состав расходов на оплату труда (Рис.7.4.)

Рис.7.4. Расходы на оплату труда

Особо следует рассмотреть суммы платежей по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами. Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда лишь при выполнении следующих условий (п. 16 ст. 255 НК РФ):

- долгосрочное страхование жизни – договор заключается на срок не менее пяти лет и не предусматривает выплат в пользу, что застрахованного работника (за исключением выплаты в случае смерти);

- добровольное пенсионное страхование - договор предусматривает выплату пожизненной пенсии при достижении застрахованным работником пенсионного возраста по законодательству РФ;

- негосударственное пенсионное обеспечение - договор предусматривает выплату пенсии до исчерпания средств на именном счете, но не менее пяти лет при достижении застрахованным работником пенсионного возраста по законодательству РФ;

- добровольное медицинское страхование - договор заключается на срок не менее 1 года и предусматривает оплату медицинских расходов застрахованного;

- оплата медицинских услуг - договор заключается на срок не менее 1 года при наличии лицензии на медицинские услуги;

- добровольное личное страхование жизни или утраты трудоспособности - договор предусматривает выплату только в указанном случае.

- личного страхования, которые заключены на случай смерти застрахованного либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Расходы по всем перечисленным договорам уменьшают налогооблагаемые доходы только в пределах определенных норм. Совокупная сумма взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда. Предельный размер платежей по договорам, предусматривающим оплату медицинских расходов, составляет 6% суммы расходов на оплату труда. Норматив для платежей по договорам добровольного личного страхования установлен в размере 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Для равномерного включения расходов на оплату отпуска и единовременных выплат за выслугу лет в затраты на производство и реализацию продукции можно создавать резервы предстоящих расходов. Решение о создании резерва закрепляется в налоговой учетной политике. Если резерв создается, то указанные расходы списываются только за счет резерва. В конце года проверяется использование резерва и в зависимости от ситуации увеличивается или уменьшается налогооблагаемая прибыль. Такие резервы создаются только при условии определения выручки методом начисления.