Методы оценки материалов при приобретении и списании на

производство товаров (р,у)

Стоимость материальных запасов при приобретении определяется также, как и в БУ – сумма всех затрат на приобретение, за исключением НДС:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставки;

- таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку и хранение;

- иные затраты.

Если организация производит товары, не облагаемые НДС, НДС по приобретенным ценностям включается в стоимость материалов.

Стоимость МПЗ, которые получены при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, включается во внереализационные доходы (п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ) исходя из рыночной стоимости.

При передаче таких МПЗ в производство или на продажу их рыночная стоимость, ранее учтенная в доходах, включается в состав материальных расходов.

Организация может использовать продукцию собственного производства в качестве сырья, запчастей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов. Оценивать такую продукцию нужно по правилам ст. 319 НК РФ. В аналогичном порядке нужно производить оценку результатов работ или услуг собственного производства, которые включаются в состав материальных расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ). Оценку продукции (работ, услуг) собственного производства нужно производить на основании прямых расходов, которые формируют их стоимость (ст. 318 НК РФ).

При списании материалов на производство или на продажу они оцениваются одним из следующих способов:

1. По стоимости единицы запасов оцениваются запасы, используемые организацией в особом порядке (драг. камни и драг. металлы) или запасы, которые не могут заменять друг друга (например, строительные материалы открытого хранения)

2. По средней стоимости оценивается группа запасов. Ср. стоимость определяется делением общей стоимости группы запасов на их количество с учетом стоимости и количества остатка запасов на начало месяца

3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

По каждой группе материальных запасов в течение налогового периода применяется один из способов оценки. При реализации покупных товаров их стоимость определяется теми же способами.

Дата осуществления материальных расходов – дата передачи в производство сырья и материалов.

Пример

Операции	Кол-во, шт.	Цена, руб/шт	Стоимость, руб
Остаток на начало месяца			1 125
Поступления за месяц: 1 партия 2 партия 3 партия			15 980 22 790 19 200
Итого с учетом остатка			57 970
Отпущено в производство			?
Остаток на конец месяца

1) средняя стоимость = 57 970 руб. : 1295 шт = 44,76 руб.

Материальные расходы: 44,76 руб. * 1160 шт. = 51 921,6 руб.

2) ФИФО Материальные расходы: 25 шт * 45 руб + 340 шт * 47 руб + 530 шт * 43 руб + 265 шт * 48 руб = 52 615 руб.

Учет расходов на оплату труда(ст. 255 НК)

К расходам на оплату труда относятся:

1. Начисленная зарплата, в т.ч. совместителей. Не включаются в расходы на оплату труда выплаты по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Эти выплаты для целей н/о учитываются в составе прочих расходов (даже если носят характер оплаты труда).

2. Начисления стимулирующего и компенсирующего характера (за стаж работы, за работу в ночное время, за работу в тяжелых вредных условиях, премии и др.)

3. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск

4. Надбавки за работу в тяжелых природно-климатических условиях

5. Оплата труда за время вынужденного прогула

6. Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпускных

7. Стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством спецодежды и форменной одежды и обмундирования

8. Платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного страхования работников:

а) долгосрочного страхования жизни работников – не более 12 % от суммы расходов на оплату труда

б) добровольного личного страхования, предусматривающего оплату мед. расходов застрахованных работников – не более 6 % от суммы расходов на оплату труда

в) добровольного личного страхования, заключаемого на случай смерти работника или утраты трудоспособности – не более 15 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам, их равномерно распределяют между ними.

9. Другие расходы, произведенные в пользу работников, предусмотренных трудовым или коллективным договором.

Ряд расходов, осуществляемых в пользу работника и предусмотренных трудовым или кол. договором, не могут быть учтены в целях н/о прибыли. Это расходы на лечение, отдых работников, мат. помощь и др.

Начисление амортизации (ст. 256 НК)

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств и МНА на расходы, уменьшающие н/о прибыль.

Износ – постепенная потеря физических свойств.

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.

Амортизация начисляется, если амортизируемое имущество:

- принадлежит организации на праве собственности

- используется для извлечения дохода

- эксплуатируется более 12 мес.

- стоят дороже 40 000 руб.

- не предназначено для перепродажи.

- приобретено на собственные средства.

Если стоимость объекта меньше 40 000 руб., то на него не начисляют амортизацию, его стоимость списывают в налоговом учете единовременно в состав материальных расходов.

К НМА относятся объекты интеллектуальной собственности, на которые у организации имеются исключительные права: компьютерные программы, патенты, товарные знаки и др. Для признания НМА в качестве амортизируемого имущества необходимо наличие у него способности приносить экономические выгоды, а также наличие документов, подтверждающих существование НМА и права на него.

Имущество, не подлежащее амортизации:

1) имущество бюджетных и некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью)

2) имущество, приобретенное (созданное) на бюджетные средства целевого финансирования (кроме имущества, полученного в порядке приватизации)

3) объекты внешнего благоустройства (лесное, дорожное хозяйство)

4) имущество, полученное безвозмездно

5) приобретенные издания (книги, литература), произведения искусства – стоимость данных объектов включается в состав прочих расходов полностью в момент приобретения.

6) земля

Начисление амортизации приостанавливается по основным средствам:

- находящимся на реконструкции и модернизации свыше 12 мес. Если модернизируемое имущество продолжает использоваться в производственной деятельности, амортизация по нему может начисляться.

- переведенным на консервацию продолжительностью свыше 3-х мес.

Сумма амортизации зависит от срока службы амортизируемого имущества, его первоначальной стоимости и метода начисления амортизации.

Формирование первоначальной стоимости. Как в НУ, так и в БУ первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от того, как оно было приобретено:

1) куплено за деньги

2) получено в качестве вклада в уставный капитал

3) получено безвозмездно

4) построено (создано) собственными силами

5) приобретено по товарообменным операциям

1) В БУ и НУ первоначальную стоимость купленных основных средств формируют по-разному. Некоторые расходы по правилам БУ включаются в первоначальную стоимость, а по правилам НУ – нет. Так, в налоговую стоимость основных средств не включаются:

- проценты по кредиту, полученному на приобретение основного средства (их включают в состав внереализационных расходов)

- платежи, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество (их включают в состав прочих расходов)

2) Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, так же отражают в БУ и НУ по-разному. В НУ такие объекты учитывают исходя из их остаточной стоимости, определенной по данным НУ передающей стороны (ст. 277 НК). В БУ их приходуют по стоимости, согласованной между учредителями (п.9 ПБУ 6/01).

3) Основные средства, полученные безвозмездно, учитываются и в БУ и в НУ по рыночной стоимости, однако в НУ стоимость такого имущества не может быть ниже их остаточной стоимости по данным передающей стороны (п.8 ст. 250 НК). Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в НУ его отражают по остаточной стоимости, а в БУ – по рыночной. Стоимость безвозмездно полученного объекта, по которой он отражен в НУ, нужно отразить в составе внереализованных доходов. Амортизация на безвозмездно полученные ОС не начисляется.

4) Организация может построить объект. Делают это двумя способами:

- подрядным (если строительные работы производят специализированные организации - подрядчики)

- хозяйственным (если организация ведет строительство самостоятельно)

В БУ первоначальная стоимость основных средств, построенных любым способом, складывается из всех затрат на их строительство и введение в эксплуатацию.

Если строительство ведут хоз. способом, то стоимость ОС отражают в НУ в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п.1 ст. 257 НК). Порядок расчета стоимости готовой продукции определен п. 2 ст.319 НК: в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. Перечень прямых расходов определяется организацией самостоятельно. Поэтому один и тот же объект отражается в БУ и НУ по разной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости ОС проводится в случаях: модернизации, реконструкции, достройки или дооборудования, частичной ликвидации. Следует учесть, что в этих случаях изменяется именно первоначальная стоимость, а не остаточная.

Сравнительная характеристика правил формирования первоначальной

стоимости основных средств

Способы приобретения	БУ	НУ
У поставщика	Сумма всех затрат на приобретение	Сумма всех затрат на приобретение, кроме некоторых
Товарообмен		Стоимость выбывающего имущества
Безвозмездно	По рыночной стоимости	По рыночной стоимости, но не ниже остаточной
Строительство - подрядным способом - хозяйственным способом	Затраты на строительство	Затраты на строительство
Затраты на строительство	Сумма прямых затрат
Вклад в уставный капитал	Стоимость, согласованная между учредителями	Остаточная стоимость основного средства по данным НУ передающей стороны

Начисление амортизации

Начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости ОС, либо когда данное ОС выбыло из состава амортизируемого имущества.

Основные средства, права на которые подлежат гос. регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию прав. Гос. регистрации подлежат право собственности, хоз. ведения, оперативного управления, ипотека, сервитуты (ограничение) и иные права. Это правило действует и в БУ.

В НУ в отличие от БУ организация по приобретенным ОС вправе отнести на расходы единовременно до 30 % первоначальной стоимости по основным средствам, относящимся к 1-7 амортизационным группам и до 10 % стоимости по основным средствам, относящимся к 8-10 группе по в том периоде, когда начинается начисление амортизации (амортизационная премия) (п.3.ст. 272 НК). На оставшиеся 70 или 90 % стоимости начисляется амортизация. Организация может не применять аморт. премию. Если основное средство реализуется до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию нужно восстановить (п.9 ст. 258 НК).

Амортизационная премия может применяться и по затратам на модернизацию.

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования основного средства. СПИ основных средств определяется по Классификатору ОС, включаемых в амортизационные группы (утвержден постановлением Правительства РФ). В нем основные средства распределены по 10 амортизационным группам в зависимости от СПИ:

1 группа – основные средства со СПИ от 1 до 2 лет включительно

2 гр. – от 2 до 3 лет включительно

3 гр. – от 3 – 5 лет включительно

4 гр. – от 5 – 7 лет включительно

5 гр. – от 7 – 10 лет включительно

6 гр. – от 10 – 15 лет включительно

7 гр. – от 15 – 20 лет включительно

8 гр. – от 20 – 25 лет включительно

9 гр. – от 25 – 30 лет включительно

10 гр. – свыше 30 лет

В пределах амортизационной группы СПИ устанавливается организацией самостоятельно.

По НМА срок полезного использования определяется исходя из срока действия патентов, лицензий, свидетельств. По НМА, по которым невозможно определить СПИ, он устанавливается в расчете на 10 лет. В БУ этот срок составляет 20 лет.

В НУ существует два метода начисления амортизации:

линейный

нелинейный.

Метод начисления амортизации выбирается не по каждому объекту, а ко всем амортизируемым объектам. Исключения составляют НМА и основные средства, входящие в 8-10 ам. группы – по ним амортизация начисляется только линейным методом.

В период начисления амортизации возможен переход с одного метода на другой: с линейного на нелинейный – с начала налогового периода. Обратный переход с нелинейного на линейный – не чаще 1 раза в 5 лет.

Начисление амортизации линейным методом:

Норма амортизации (%) = 1 / СПИ (в месяцах)

Сумма амортизации = Первоначальная стоимость * норма (%)

Начисление амортизации нелинейным методом:

Амортизация начисляется по каждой амортизационной группе. Если в группе применяется повышающий коэффициент по отдельным основным средствам, они должны быть выделены в подгруппы:

Например, аморт. группа 6, коэффициент 1;

аморт. группа 6, коэффициент 2.

По каждой амортиз. группе определяется суммарный баланс – первоначальная стоимость всех амортизируемых объектов, входящих в группу (подгруппу) минус накопленная амортизация. При принятии объекта к учету, его первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс, при выбытии – уменьшает на остаточную стоимость.

Сумма амортизации по группе определяется как произведение суммарного баланса (Бсум) по группе на норму амортизации (Nам). Норма амортизации применяется с учетом повышающего коэффициента (К):

Ам = Бсум ∙ Nам ∙ К

Для каждой аморт. группы установлены свои нормы амортизации (в %):

1 группа – 14,3 % 4 группа – 3,8 % 7 группа – 1,3 %

2 группа – 8,8 % 5 группа – 2,7 %

3 группа – 5,6 % 6 группа – 1,8 %

Если суммарный баланс по группе станет меньше 20000 руб., то в следующем месяце его можно списать на внереализационные расходы (п.12 ст.259.2 НК).

Повышающие коэффициенты к нормам амортизации:

Для ОС, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности может применяться повышающий коэфф. к норме амортизации до 2-х., по лизинговому имуществу – до 3-х. Повышающие коэффициенты не применяются для ОС, относящихся к 1-3 амортиз. группам, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Под термином «повышенная сменность» следует понимать работу оборудования круглосуточно (разъяснения Минфина). По основным средствам, занятым в непрерывных технологиях, применять повышающий коэффициент нельзя.

Организация, приступая к ведению НУ сумм амортизации, должна решить следующие задачи:

1) установить принадлежность имущества к амортизируемому.

2) определить первоначальную стоимость

3) определить амортизационную группу и срок полезного использования

4) выбрать метод начисления амортизации и зафиксировать в учетной политике

5) определить начало и конец периода, в течение которого начисляется амортизация

6) определить необходимость и процент применения амортизационной премии

7) рассчитать месячную сумму амортизации

8) определить необходимость применения повышающих коэффициентов к норме амортизации

9) рассчитать месячную норму амортизации

10) определить принадлежность сумм амортизации к прямым или косвенным расходам.

Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией (cт.264 НК)

К прочим расходам относятся затраты:

1) Аренда имущества

2) Юридические услуги.

3) Аудиторские услуги

4) Расходы на ремонт основных средств

5) Расходы на страхование имущества. Перечень видов страхования установлен ст. 163 НК РФ

6) Налоги и неналоговые платежи в бюджет, кроме налога на прибыль и сверхнормативных выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду

7) Расходы на рекламу. Прочие виды рекламы учитываются в пределах нормативов – 1 % выручки (без НДС).

Вид рекламных расходов	Норма расхода
Реклама через СМИ и Интернет	Не нормируется
Световая и наружная реклама, стенды и щиты	Не нормируется
Участие в выставках, ярмарках	Не нормируется
Оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов	Не нормируется
Рекламные брошюры, каталоги	Не нормируется
Призы, вручаемые победителям розыгрышей во время рекламных компаний	1 % выручки
Иные виды рекламы (фирменные пакеты, рекламные письма и др.)	1 % выручки

Реклама – распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и способствовать реализации товаров, идей (Закон о рекламе).

8) компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях – в пределах норматива 1200 руб. в месяц.

9) Командировки. Нормы суточных устанавливаются во внетренних документах организации.

10) Представительские расходы:

- официальный прием (завтрак, обед, ужин)

- транспортное обеспечение

- буфетное обслуживание во время переговоров

-оплата услуг переводчиков.

Этот перечень является исчерпывающим. Норма расхода – 4 % затрат организации на оплату труда.

11) Подготовка и переподготовка кадров, включая получение высшего образования. Программа обучения должна способствовать повышению квалификации работника.

12) Расходы на НИОКР. По завершении работ организация может оформить права на результаты НИОКР патентом или свидетельством. В этом случае они будут являться НМА и подлежат амортизации. В других случаях, а также в случаях, когда НИОКР не дали положительных результатов срок списания расходов – равномерно в течение 1 года, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ. В БУ срок списания расходов на НИОКР организация определяет сама, но не более 5 лет.

13) Иные расходы (на охрану имущества, расходы по обеспечению нормальных условий труда работников и т.д.)

Внереализационные расходы(ст. 265 НК)