Интеллектуальной собственности

Объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь в виде роялти, к которым, в частности, относятся вознаграждения за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в том числе компьютерные программы), искусства, науки, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау) (подп. 1.3 ст. 146 НК).

При классификации вышеперечисленных доходов в качестве роялти необходимо исходить из нижеследующего.

Данные доходы являются доходами от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности (ст. 980 ГК):

- на результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства; исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания; изобретения, полезные модели, промышленные образцы; нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау) и т.д.);

- на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания).

Объекты интеллектуальной собственности условно можно разделить на группы, относящиеся к:

1) объектам авторского права;

2) объектам смежных прав;

3) объектам права промышленной собственности.

Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведений, а также способа их выражения (п. 1 ст. 6 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 N 262-З "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 262-З), п. 1, 2 ст. 992 ГК).

Объектами авторского права являются (п. 5 ст. 6 Закона N 262-З, п. 1, 3 ст. 993 ГК):

- литературные произведения (книги, брошюры, статьи и др.);

- драматические и музыкально-драматические произведения, произведения хореографии и пантомимы и другие сценарные произведения;

- музыкальные произведения с текстом и без текста;

- аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы, диафильмы и др.);

- произведения изобразительного искусства (скульптура, живопись, графика, литография и др.);

- произведения прикладного искусства и дизайна;

- произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства;

- фотографические произведения, в том числе произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

- карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, картографии и другим наукам;

- компьютерные программы;

- произведения науки (монографии, статьи, отчеты, научные лекции и доклады, диссертации, конструкторская документация и др.);

- иные произведения.

К объектам авторского права также относятся:

- производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства);

- сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.

Смежные права распространяются на исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного или кабельного вещания (п. 1 ст. 22 Закона N 262-З, ст. 994 ГК).

Право промышленной собственности распространяется на объекты промышленной собственности (изобретения; полезные модели; промышленные образцы; нераскрытую информацию, в том числе секреты производства (ноу-хау) и другие объекты) и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания) (ст. 998 ГК).

Авторам результатов интеллектуальной деятельности принадлежат в отношении этих результатов личные неимущественные и имущественные права. Производителям фонограмм и организациям вещания принадлежат в отношении этих объектов только имущественные права (п. 1 ст. 982 ГК).

Обладателям права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование) принадлежат в отношении этих средств имущественные права (п. 2 ст. 982 ГК).

Обладателю имущественных прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации принадлежит исключительное право правомерного использования этого объекта интеллектуальной собственности по своему усмотрению в любой форме и любым способом. Использование другими лицами объектов интеллектуальной собственности, в отношении которых их правообладателю принадлежит исключительное право, допускается только с согласия правообладателя (п. 1 ст. 983 ГК).

Автору в отношении его произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право на произведение. Исключительное право на произведение означает право автора или иного правообладателя использовать произведение по своему усмотрению в любой форме и любым способом. При этом автору или иному правообладателю принадлежит право разрешать или запрещать другим лицам использовать произведение (п. 1, 2 ст. 16 Закона N 262-З).

Использованием произведения признаются: воспроизведение произведения, распространение оригинала или экземпляров произведения посредством продажи или иной передачи права собственности; прокат оригинала или экземпляров произведения, за исключением оригинала или экземпляров компьютерной программы, если только сама компьютерная программа не является основным объектом проката; публичный показ оригинала или экземпляров произведения; публичное исполнение произведения; передача произведения в эфир, иные возможные способы использования произведения (п. 2 ст. 16 Закона N 262-З).

По законодательству имущественные права, принадлежащие обладателю исключительных прав на объект интеллектуальной собственности, могут быть переданы (отчуждены) им другому лицу (договор уступки) либо правообладателем может быть предоставлено разрешение (право) на использование объекта интеллектуальной собственности в определенном объеме правомочий (лицензионный договор) (ст. 984, 984-1, 985 ГК). Исключительные права, которые передаются по договору, должны быть в нем определены. Права, которые не указаны в договоре в качестве передаваемых, предполагаются непереданными, поскольку не доказано иное (п. 2 ст. 984 ГК).

Следует отметить, что доход иностранной организации, получаемый по лицензионному договору за переданное (предоставленное) право использования объекта интеллектуальной собственности, является объектом налогообложения, а доход от уступки прав, т.е. от отчуждения правообладателем имущественных прав (исключительного права на результат интеллектуальной деятельности) другому лицу, не рассматривается в качестве роялти и не подлежит обложению налогом на доходы.

Примечание. Подробнее о передаче прав по лицензионному договору см.

путеводитель по сделкам "Лицензионный договор. Общая информация".

Пример. Белорусская организация приобретает по лицензионному договору у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исключительное право на использование компьютерной программы.

Доход, выплачиваемый нерезиденту, от предоставления исключительного права на использование объекта авторского права рассматривается как роялти и подлежит налогообложению налогом на доходы.

Пример. Иностранная организация, не осуществляющая деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, по лицензионному договору передает белорусской организации право на трансляцию телевизионной передачи на территории Беларуси. За право трансляции организация выплачивает вознаграждение.

Вознаграждение за использование имущественных прав на аудиовизуальное произведение (объект авторского права) рассматривается как роялти и подлежит налогообложению налогом на доходы.

Товарным знаком и знаком обслуживания признается обозначение, способствующее отличию товаров или услуг одного лица от однородных товаров или услуг других лиц. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные обозначения, включая имена собственные, сочетания цветов, буквенные, цифровые, изобразительные, объемные обозначения, включая форму товара или его упаковку, а также комбинации таких обозначений (п. 1, 2 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.02.1993 N 2181-XII "О товарных знаках и знаках обслуживания" (далее - Закон N 2181-XII)).

Право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору для всех или части товаров, в отношении которых зарегистрирован товарный знак (ст. 1023 ГК, п. 1 ст. 23 Закона N 2181-XII).

Фирменное наименование юридического лица может быть использовано в принадлежащем ему товарном знаке (ст. 1014 ГК).

На территории Республики Беларусь действует исключительное право на наименование, зарегистрированное в Республике Беларусь в качестве обозначения юридического лица. Обладатель права на фирменное наименование может разрешить другому лицу использование своего наименования (выдать лицензию). На наименование, зарегистрированное или общепризнанное в иностранном государстве, исключительное право на территории Республики Беларусь действует в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 1015, 1016 ГК). Право на использование фирменного наименования может передаваться в составе комплексной предпринимательской лицензии (договора франчайзинга) (ст. 910 ГК).

Пример. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (правообладатель), по договору комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) с белорусской организацией (пользователь) предоставляет за вознаграждение комплекс исключительных прав на использование в предпринимательской деятельности пользователя товарного знака, фирменного наименования, а также информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта нерезидента.

Вознаграждение, выплачиваемое правообладателю, рассматривается как роялти и подлежит налогообложению налогом на доходы.

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов от использования

имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности см.:

- статью "Налогообложение доходов иностранных организаций в виде

роялти" (автор Н.Г.Долгова);

- консультации.