Организация аналитического и синтетического бухгалтерского учета в коммерческих банках

Учёт в банках.

Учет расчетов платежными требованиями и платежными поручениями.

Учет расчетов платежными поручениями:

Платежными поручениями могут рассчитываться как сами банки, так и его клиенты

Клиентские платежные поручения предоставляются в банк в 2- экземплярах (на первом из которых - подпись и печать клиента). Первый экземпляр остается в банке в документах дня, как основание для списания со счета данного клиента суммы данного платежа. 2-ой экземпляр с отметкой об исполнении возвращается клиенту.

Операционный работник после проведения предварительного контроля исполняет поступившее платежное поручение: он вводит все данные этого платежного поручения в электронный реестр производимых банком платежей. Когда электронный реестр будет сформирован и наступит установленное для банка время передачи информации о производимых платежах (время рейса), электронный реестр скрепляется электронной подписью банка и передается в вычислительный центр Банка России.

Если получатель также является клиентом данного банка, то плательщик представляет в банк три экземпляра платежного поручения (1 - остается в банке, 2 - возвращается плательщику с отметкой об исполнении, 3 - передается получателю платежа как основание для зачисления на его банковский счет). Платежное поручение клиента исполняется датой его поступления в банк, если оно получено банком до окончания опер. дня, а если после окончания опер. дня, то оно исполняется след. банковской датой.

Исполнение платежного поручения клиента по перечислению средств в КО: Дт банковский счет плательщика (П-) - Кт корр. счет банка (А-).

Клиент (плательщик) может принести в банк платежное поручение при отсутствии средств на его счете для данного платежа. В этом случае на платежном поручении ставится отметка о дате его поступления в банк, и оно помещается в картотеку №2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Учет данной картотеки введется на внебалансовом счете 90902: Дт90902 - Кт99999 - помещение платежного поручения в картотеку №2.

Указанные действия необходимо клиенту как подтверждение того, что имелось добросовестное намерение произвести расчеты с контрагентом в сроки, установленные договором. В этом случае плательщик не будет оштрафован за несвоевременное оформление платежных документов. Ему придется уплатить штрафные санкции за каждый день просрочки платежа, если это предусмотрено договором.

В картотеке №2 платежное поручение будет находиться, пока не поступят средства на расчетный счет плательщика, за счет которых оно сможет быть оплачено. Если поступивших средств не хватит для полной суммы платежа, то возможна частичная оплата расчетного документа. На сумму частичного платежа оформляется мемориальный ордер. Само платежное поручение остается в картотеке №2 и на его обороте указывается оплаченная часть и выводится остаток задолженности.

Учет платежными требованиями:

Платежное требование - это расчетный документ, который оформляет получатель платежа и через свой банк он передает на инкассо в банк плательщика. Инкассо - это услуга, которую банк плательщика оказывает получателю платежа по взысканию суммы платежа с плательщика. В банке плательщика поступившее платежное требование выводится на печать в 2 экземплярах: 1 - передается клиенту-плательщику для акцепта. 2 - остается в банке плательщика и помещается в картотеку №1 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты». Учет картотеки №1 введется на внебалансовом счете 90901: Дт90901 - Кт99999 - в картотеку №1 помещено платежное требование в ожидание акцепта.

Так как платежное требование нуждается в акцепте, то эту форму расчетов часто называют акцептной. Для акцепта плательщику предоставляется5 банковских дней, не считая даты поступления документа в банк. Получатель имеет право увеличить срок для акцепта. Плательщик в течение указанного срока должен в письменном виде представить в банк либо согласие, либо отказ от акцепта.

Если платежное требование акцептовано: а) на расчетном счете имеются средства для оплаты платежного требования, то оно оплачивается и списывается с картотеки №1: Дт99999 - Кт90901. б)на расчетном счете плательщика нет средств для оплаты платежного требования, тогда платежное требование перемещается из картотеки №1 в картотеку №2 (в данном случае происходит прямая корреспонденция 2 внебалансовых счетов:Дт90902 - Кт90901). Оплата расчетных документов из картотеки №2 производится по мере поступления средств на счет плательщика и в порядке очередности, установленной действующим законодательством. в) если плательщик представил отказ от акцепта, то платежное требование возвращается в банк получателя платежа. Форма отказа предусматривает указание причин, однако банк плательщика не оценивает обоснованность отказа: все споры между плательщиком и получателем платежа решаются способами, предусмотренными законодательством.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, основные принципы его формирования. (Банковский баланс).

Основным нормативным документом в области банковского учета является Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302 – П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В данном положении представлен план счетов бух. учета в Кр. Орг. РФ.

Банковский план счетов состоит из 5 глав: 1) А. Балансовые счета. 2) Б. Счета доверительного управления. 3) В. Внебалансовые счета. 4) Г. Срочные операции. 5) Д. Счета ДЕПО.

Бух счета, представленные в разных главах никогда не корреспондируют между собой.

В свою очередь главы счетов состоят из разделов. Главы А и В содержат разделы, которым присвоены официальные номера и названия. Главы Б, Г и Д состоят из двух разделов: «Активные счета» и «Пассивные счета».

1) Глава А. "Балансовые счета".

Структура счетов главы А:

1)Капитал. 2)Денежные средства и драг металлы. 3)Межбанковские операции. 4)Операции с клиентами. 5)Операции с ценными бумагами. 6)Средства и имущество.

7)Результаты деятельности.

В главе А первый знак в номере счета совпадает с номером раздела. В разделах и подразделах представлены счета 1-ого и 2-ого порядка. Счет 1-ого порядка имеет трехзначный номер (код) и он определяет назначение для ряда счетов 2-ого порядка, номер которого содержит 5 знаков. Счета 1-ого порядка не имеют признака, т.е. они не являются ни активными, ни пассивными. Счета 2-ого порядка имеют определенный признак, то есть принадлежность либо в активным, либо к пассивным. Активно-пассивные счета в банковском учете не используются. Они затененены другим инструментом, который называют парные счета, один из которых актив, а другой пассив. Например, счет 60301 (П) и 60302 (А) – «Расчеты с бюджетом по налогам». По счету 60302 осуществляется учет авансовых платежей по налогу на прибыль, а по счету 60301 осуществляется учет суммы налога на прибыль подлежащей уплате за конкретный период (квартал).

Счета 1-ого и 2-ого порядка, представленные в плане счетов являются счетами синтетического учета (обобщенный). Данный синтетического учета обобщены в банках в форме ежедневного банковского баланса, который составляется отдельно по каждой группе счетов.

По одному счету первого порядка счета второго порядка могут быть: 1.только пассивные (102) 2.только активные (702) 3.как активные, так и пассивные (301) 4. а также могут быть счета, не имеющие признака (61209) – указанные счета не могут иметь остатка. Они используются только в течение одного банковского дня и закрываются равенством оборотов по дебету и кредиту.

2) Глава Б. «Счета доверительного управления».

Счета данной главы предназначены для учета операций доверительного управления (трастовых операций), которые проводят КБ. КБ могут принимать в доверительное управление следующие фин. активы: 1)ден. средства (как в рублях, так и в иностранной валюте). 2) Ценные бумаги. 3)Драг. металлы

Глава Б состоит из 2 разделов:

1) «Активные счета». Предназначен для учета активов, полученных в доверительное управлении, расходов, связанных с операциями доверительного управления и убытков от указанных операций.

2) На пассивных счетах учитываются средства, принятые банком в доверительное управление в разрезе учредителей траста, доходы и прибыль от указанных операций.

Операции доверительного управления совершаются на основании заключенных договоров. Договоры по доверительному управлению подписываются тремя сторонами:

1)учредитель доверительного управления (траста) - юр. или физ. лицо, которое передает банку в доверительное управление определенные фин. акты.

2) Доверительный управляющий-КБ, который принимает вышеуказанные фин. активы в доверительное управление.

3)Выгодоприобретатель-это лицо, в пользу которого будет перечислена полученная прибыль от операции доверительного управления (в рамках одного договора Выгодоприобретатель может быть учредитель траста, но не может быть доверительный управляющий).

3) Глава В. «Внебалансовые счета».

Глава состоит из шести разделов (2-7).

Внебалансовые счета предназначены для учета банковских операций и с их помощью отражает те стороны проведения операций, которые не находят отражение на банковских счетах.

Особенностью внебалансовых счетов является то, что они объективно не нуждаются в двойной записи. Для того чтобы методика ведения внебалансовых счетов не отличалась от ведения учета по другим главам (А,Б,Г,Д) в главу внебалансовых счетов введены 2 технических счета: 1) 99998 - это счет для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами при двойной записи. 2) 99999 - это счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи.

4) Глава Г. «Срочные операции».

Срочные операции банки имеют право проводить с теми же фин. активами, что и операции доверительного управления: ден. средства, ценные бумаги, драг. металлы.

К срочным операциям относятся операции купли-продажи указанных фин. активов, по которым дата заключения договора не совпадает с датой расчетов по сделке. Пример: банк заключил договор с другой Кр.о. на покупку у нее 1млн безналичных долларов США по 27 рублей за 1 доллар, с расчетами через 30 дней после даты заключения договора (Т+30). При заключении договора на проведение срочной операции у банка одновременно возникают и правотребования и обязанности.

5) Глава Д. «Счета ДЕПО».

Счета ДЕПО предназначаются для учета депозитарных операций, т.е. операций, связанных с хранением ценных бумаг.

На счетах ДЕПО отражаются ценные бумаги как принадлежащие самому банку на праве собственности, так и ценные бумаги других владельцев.

Владельцы ценных бумаг могли передать ценные бумаги банку либо просто для хранения, либо для проведения определенных операций. (Например, операций доверительного управления).

Первоначально депозитарному учету подлежали только эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации), в настоящее время, в соответствии с указаниями Банка России депозитарному учету подлежат любые ценные бумаги, с которыми банк работает при проведении своих операций.

Поскольку главная цель депозитарного учета в том, чтобы обеспечить сохранность ценных бумаг, то его особенность - этот учет ведется в штуках.

Глава Д состоит из двух разделов: 1) Активные счета - предназначены для учета ценных бумаг в разрезе мест их хранения. 2)Пассивные счета - учет ценных бумаг в разрезе их владельцев.

Организация аналитического и синтетического бухгалтерского учета в коммерческих банках.

1) Синтетический учет - это учет по укрупненным объектам. В банках он ведется на счетах 1-ого и 2-ого порядка, представленных, а Плане счетов. Ежедневно данные синтетического учета обобщаются в форме банковского баланса. Синтетический учет в банках ведется в национальной валюте, т.е. в рублях. Остатки по счетам в иностранной валюте представляются в банковском учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату составления баланса. Банк России устанавливает официальные курсы иностранных валют на следующий банковский день по окончанию торгов на Московской межбанковской Валютной Бирже (ММВБ) текущего банковского дня.

Так как официальный курс иностранных валют изменяется банками приходиться делать переоценку счетов в иностранной валюте. При переоценке возникает либо положительная, либо отрицательная курсовая разница, которая учитывается на соответствующих счетах.

Синтетический учет необходим для анализа структуры активов и пассивов в КО, для оценки мгновенной ликвидности КО (способности банка отвечать по своим обязательствам, и в первую очередь—по обязательствам «до востребования»). На основе данных синтетического учета принимаются ответственные управленческие решения.

2) Аналитический учет в банках ведется на лицевых счетах. Лицевые счета открываются в разрезе счетов 2-ого порядка и имеют признак своего счета 2-ого порядка.

Номер лицевого счета содержит 20 разрядов: 1) Знаки с 1 по 5 - это номер счета 2-ого порядка. 2) С 6 по 8 - это код валюты. 3) 9 - защитный ключ (контрольный разряд). 4) С 10 по 13 - код структурного подразделения банка, в котором открыт данный лицевой счет (отделение, филиал, доп. офис). Если у банка нет структурных подразделений, то эти разряды заполняются нулями. 5) С 14 по 20 - это номер лицевого счета, присвоенный ему при регистрации. Исключения - это структуры лицевых счетов по учету доходов, расходов, прибыли и убытков банка.

По своему назначению лицевые счета подразделяются на клиентские и внутрибанковские. Регистрация открываемых лицевых счетов введется в разрезе счетов 2-ого порядка, при чем в отделенной книге регистрируются клиентские лицевые счета и отдельно - внутрибанковские.

В отличие от синтетических счетов, которые введутся только в валюте РФ, счета аналитического учета по операциям, которые реально проводятся в иностранной валюте, введутся в 2 измерителях: в единицах иностранной валюты и в рублевом эквиваленте.

Суммы конкретных операций, проводимых банком, отражаются методом двойной записи по лицевым счетам.

По окончании процедуры отражения на бух. счетах операций банка за данный банковский день составляются ежедневный банковский баланс. Для этого данные аналитического учета обобщаются до уровня счетов 2-ого порядка, а на основании остатков и оборотов по счетам 2-ого порядка и составляется банковский баланс. Таким образом, любая банковская операция должна отражаться на лицевых счетах. Поэтому, если банк использует в учете данный счет 2-ого порядка (синтетический), то он обязан открыть соответствующие лицевые счета, даже если это только один лицевой счет.

Перечень счетов, не имеющих признака:

30218 "Взаимные расчеты по зачету требований участников расчетов (клиринга)".

30219 "Счета в кредитных организациях для взаимозачета, проводимого небанковскими кредитными организациями".

30407 "Расчеты по зачету обязательств и требований расчетных центров ОРЦБ по итогам операций их участников на ОРЦБ".

61209 "Выбытие (реализация) имущества".

61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".

61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования".

61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".

Банковские операции.