Учет резервного и добавочного фондов
Хозяйственная деятельность связана с предпринимательским риском, поэтому для возмещения возможных убытков и потерь организации могут формировать резервный фонд– запасной финансовый источник. Резервный фонд имеет строго целевое назначение и образуется в случаях, установленных законодательством или в соответствии с учредительными документами.
В акционерных обществах резервный фонд формируется в обязательном порядке в соответствии с законодательством. Он предназначен для покрытия убытков и погашения разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций при размещении их ниже номинала. Другие организации образуют резервный фонд добровольно, если это предусмотрено их уставом.
Средства резервного фонда могут быть направлены на покрытие убытка организации за отчетный год, а также на выплату доходов учредителям, если отсутствует прибыль отчетного года или ее недостаточно для этих целей.
Резервный фонд образуется, как правило, за счет чистой прибыли организации. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен пассивный счет 82 «Резервный фонд». Формирование резервного фонда отражается по кредиту данного счета, а использование – по дебету. Направление полученной организацией прибыли в резервный фонд отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный фонд».
В соответствии с учредительными документами резервный фонд может создаваться за счет целевых взносов учредителей (участников) общества. Задолженность учредителей по формированию резервного фонда отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 82 «Резервный фонд». При поступлении денежных средств от учредителей (участников) организации дебетуются счета учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».
На счете 82 «Резервный фонд» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» отражаются курсовые разницы, возникающие вследствие изменений валютного курса при оценке валюты и валютных ценностей, вносимых в счет вклада в уставный фонд.
Использование резервного фонда на погашение убытка отчетного года отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Суммы, направляемые на выплату доходов (дивидендов) учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей, учитываются по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Увеличение уставного фонда за счет средств резервного фонда отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».
Направление средств резервного фонда на погашение разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций акционерного общества при размещении их ниже номинала отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Данные об образовании и использовании средств резервного фонда учитываются на основании учредительных документов, решений (протоколов) собрания учредителей организации, бухгалтерских справок.
К собственным источникам формирования имущества организации относится также добавочный фонд. Его формирование может осуществляться в следующих случаях:
· за счет увеличения стоимости внеоборотных и оборотных активов в результате их переоценки в соответствии с законодательством;
· от эмиссионного дохода, полученного в процессе формирования уставного фонда акционерного общества, а также за счет продажи акций по цене превышения их номинальной стоимости;
· вследствие прироста за счет средств целевого финансирования на капитальные вложения;
· в результате безвозмездного получения объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа.
Бухгалтерский учет добавочного фонда организуется на пассивном счете 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 «Фонд переоценки активов»;
83-2 «Фонд безвозмездно полученных основных средств и иных активов»;
83-3 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»;
83-4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств за счет средств целевого финансирования»;
83-5 «Фонд в части денежных средств, использованных при приобретении внеоборотных активов за счет безвозмездных поступлений»;
83-6 «Фонд в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений»
и др.
На субсчете 83-1 учитывается прирост стоимости активов по результатам проводимой в установленном порядке их переоценки. Образование и увеличение фонда переоценки отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». Записи производятся на основании ведомостей переоценки.
Одновременно производятся учетные записи по корректировке сумм начисленной амортизации по дебету счета 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Снижение стоимости внеоборотных активов отражается сторнировочной записью по указанным корреспондирующим счетам.
Субсчет 83-1 используется также для отражения прироста стоимости оборотных активов (материалов, готовой продукции) в соответствии с проводимой в установленном порядке переоценкой. Хозяйственные операции по переоценке оборотных активов отражаются по дебету счетов 10 «Материалы» и 3 «Готовая продукция» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».
По кредиту субсчета 83-2 в корреспонденции с дебетом счетов 01, 08, 10 и других отражается поступление имущества от организаций в пределах одного собственника.
На субсчете 83-3 отражается прибыль организации, направленная на пополнение собственных оборотных средств в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
К добавочному фонду присоединяются средства целевого финансирования, которые используются организациями на инвестиционные цели. Суммы, израсходованные на инвестиционные программы, включаются в состав добавочного фонда и отражаются по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту субсчетов 83-4 и 83-5 Данные записи производятся по мере ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию.
На субсчете 83-6 отражается зарезервированная нераспределенная прибыль, рассматриваемая в качестве источника финансирования капитальных вложений. Учетные записи на данном субсчете производятся по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 83-6 по мере принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств. Таким образом, зарезервированная для целей инвестирования нераспределенная прибыль трансформируется в добавочный фонд и переносится на субсчет 83-6.
Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный фонд» производятся в исключительных случаях. При направлении средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда осуществляется запись по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный фонд».
Распределение добавочного фонда между учредителями производится, как правило, при ликвидации организации и отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
В отдельных случаях добавочный фонд может быть направлен на погашение убытка по результатам деятельности организации за отчетный год, что отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» должен обеспечить формирование информации по каждому источнику поступления и использования средств.
Учетные записи производятся в хронологической последовательности позиционным способом с указанием сальдо на начало и конец отчетного периода, сумм по кредиту и дебету субсчетов в разрезе корреспондирующих счетов.