Стоимости чистых активов организации
УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ
Учет уставного фонда. Чистые активы организации.
Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, унитарных предприятий, производственных кооперативов, ассоциаций, концернов, холдинговых компаний, консорциумов.
Материально техническую основу деятельности организации любой организационно-правовой формы представляет принадлежащее ей имущество. Имущество – это недвижимые и движимые вещи (включая деньги и ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права организации в отношении других лиц, а также исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. В состав имущества включаются основные средств, нематериальные активы, материальные ценности, денежные средства. Формирование имущества производится за счет собственных и заемных источников. Одним из собственных источников формирования имущества является уставный фонд.
Уставный фонд организаций различных организационно-правовых форм представляет собой объединение вкладов собственников в их имущество в соответствии с учредительными документами. Величина этого фонда в учете должна соответствовать его размеру, зафиксированному в уставе организации (учредительных документах), и может увеличиваться или уменьшаться только после внесения в него изменений в установленном законодательством порядке.
Устав субъекта хозяйствования (организации) – это документ, в котором в систематизированном виде изложены основные положения, регулирующие организацию и характер производственной деятельности. Устав организации (а также все изменения к нему) утверждается общим собранием собственников и регистрируется в исполнительном комитете местного органа власти, после чего приобретает юридическую законность.
На момент государственной регистрации юридического лица в его уставе обозначается величина уставного фонда. Для государственного унитарного предприятия уставный фонд – это государственные средства, выделенные в его постоянное распоряжение в качестве активов. Уставный фонд коммерческой организации негосударственной формы собственности представляет собой вступительные взносы учредителей при ее организации. Имущество акционерного общества формируется за счет продажи акций.
Чистые активы - это расчетная величина, их стоимость определяется вычитанием из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее пассивов. В состав активов принимаются: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, запасы и затраты, готовая продукция и товары, расходы на реализацию, товары отгруженные, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов, финансовые вложения, денежные средства, прочие активы. Акционерные общества из принимаемых к расчету стоимости активов исключают стоимость имущества, переданного им по договору безвозмездного пользования.
Принимаемые к расчету чистых активов пассивы представляют собой обязательства организации и включают: целевое финансирование, долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов, прочие доходы и расходы и виды обязательств.
Чистые активы используются для оценки степени ликвидности организации.
Методика расчета стоимости чистых активов приведена в табл. 10.1.
После государственной регистрации субъекта хозяйствования его уставный фонд в сумме вкладов участников (для акционерного общества - в сумме произведенной подписки на акции по номинальной стоимости) отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 и дебету следующих счетов:
50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - при внесении денежных средств;
01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на сумму внесенных объектов основных средств и нематериальных активов;
- 10 «Материалы» – при внесении материальных ценностей и др.
При поступлении имущества в порядке внесения вклада в уставный фонд его первоначальная стоимость устанавливается в оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов. Необходимо также произвести экспертную оценку независимым оценщиком. Наряду с денежной оценкой имущественного вклада в первоначальную стоимость объектов включаются также затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
Таблица 10.1
РАСЧЕТ
стоимости чистых активов организации
_____________________
на 1 ________________________ 20 ___ г.
№пп | Наименование показателя | Коды строк баланса | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
АКТИВЫ | ||||
1.1 | В том числе: внеоборотные активы | |||
1.1.1 | в том числе: основные средства | |||
1.1.2 | нематериальные активы | |||
1.1.3 | доходные вложения в материальные ценности | |||
1.1.4 | вложения во внеоборотные активы | |||
прочие внеоборотные активы | ||||
1.2 | оборотные активы | |||
1.2.1 | в том числе: запасы и затраты | |||
1.2.2 | налоги по приобретенным активам | |||
1.2.3 | дебиторская задолженность | |||
1.2.4 | расчеты с учредителями | |||
1.2.4.1 | из них задолженность участников по вкладам в уставный фонд | |||
1.2.5 | денежные средства | |||
1.2.6 | финансовые вложения | |||
1.2.7 | прочие оборотные активы | |||
АКТИВЫ, принимаемые к расчету (строка 1.1+ строка 1.2 – строк 1.2.4.1) | ||||
ПАССИВЫ | ||||
3.1 | В том числе: целевое финансирование | |||
3.2 | доходы будущих периодов | |||
3.3 | долгосрочные кредиты и займы | |||
3.4 | прочие долгосрочные обязательства | |||
3.5 | краткосрочные кредиты и займы | |||
3.6 | кредиторская задолженность | |||
3.7 | задолженность перед участниками (учредителями) | |||
3.7.1 | из нее авансовые поступления в счет вкладов в уставный фонд | |||
3.8 | резервы предстоящих расходов | |||
3.9 | прочие краткосрочные обязательства | |||
ПАССИВЫ, принимаемые к расчету (сумма строк с 3.1 по 3.9 минус строка 3.7.1) | ||||
Стоимость активов, полученных организацией в доверительное управление | ||||
Стоимость имущества, переданного акционерному обществу по договору безвозмездного пользования | ||||
Стоимость чистых активов (строка 2 минус строка 4 минус строка 5 минус строка 6) |
Уставный фонд организации может быть изменен в сторону увеличения или уменьшения. Увеличение производится путем присоединения к уставному фонду накопленной суммы нераспределенной прибыли, добавочного фонда, а также за счет увеличения номинальной стоимости акций (или дополнительных взносов участников). Операции по увеличению уставного фонда отражаются в учете по кредиту счета 80 «Уставный фонд» и дебету следующих счетов:
75 «Расчеты с учредителями» - при увеличении номинальной стоимости акций (в акционерных обществах) или суммы вкладов участников организации; при увеличении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли;
83 «Добавочный фонд» - при направлении средств добавочного фонда;
Уменьшение уставного фонда может происходить вследствие снижения номинальной стоимости акций или изъятия вкладов из уставного фонда учредителями. Это находит отражение по дебету счета 80 «Уставный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
При погашении задолженности учредителям производится запись по дебету счета 75 и кредиту счетов 51, 52, 10 и других в зависимости от формы возврата (уменьшения) вкладов. Уменьшение уставного фонда в акционерном обществеможет производиться за счет уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества при выкупе у акционеров. Снижение номинальной стоимости акций отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 75. Уменьшение уставного фонда за счет аннулирования собственных акций, выкупленных у акционеров, отражается по дебету счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 81 «Собственные акции (доли)». Превышение фактических 'затрат на выкуп акций (долей) над их номинальной стоимостью отражают по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)».
В исключительных случаях средства уставного фонда могут быть направлены на покрытие убытка, что отражается записью по дебету счета 80 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта операция характеризует доведение величины уставного фонда до размера чистых активов организации.
В бухгалтерском учете отражение операций, связанных с изменением уставного фонда, может производиться только на основании соответствующего решения организации (собрания учредителей), подтвержденного регистрацией в государственных органах.
Счет 80 используется для отражения хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет доходов и расходов, и в этом случае он называется «Вклады товарищей». Учет осуществляется товарищем, ведущим общие дела. Вклады товарищей отражаются по дебету счетов учета имущества - 51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и других в корреспонденции с кредитом счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам производятся обратные записи. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) предусматривает обязательство двух или нескольких лиц (товарищей) объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица (без государственной регистрации) для извлечения прибыли.
Передачу вкладов по договору простого товарищества каждый товарищ отражает по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются передаваемые ценности.
Аналитический учет по счету 80 организуется позиционным способом, т.е. для каждого учредителя (акционера, товарища и т.п.) отводится отдельная строка, в которой отражаются сальдо на начало и конец периода, увеличение и уменьшение уставного фонда в хронологическом порядке (по датам совершения операций). К каждой сумме движения уставного фонда (акций, долей) по дебету и кредиту указываются корреспондирующие счета.