Учет резервного и добавочного фонда
Резервный фонд формируют организации в соответствии с действующим законодательством и их учредительными документами. В учредительных документах должны быть предусмотрены размеры текущих отчислений для его формирования и общий предельный размер (по отношению к уставному фонду). Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение фонда, а по дебету – его использование. Резервный фонд в акционерном обществе направляется на :
§ покрытие убытков;
§ погашение облигаций общества;
§ покрытие различных видов непредвиденных расходов;
На сумму создания резервного фонда за счет прибыли организации составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 82 «Резервный фонд»
Использование средств резервного фонда отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 82 «Резервный фонд»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – на сумму выплаченных доходов (дивидендов) участникам при отсутствии прибыли отчетного года, предназначенной для этих целей;
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм, направляемых на покрытие убытка организации;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества».
Аналитический учет по счету 82 «Резервный фонд» ведут по каналам поступления и использования средств резервного фонда.
Добавочный фонд является источником увеличения стоимости и имущества организации. Формирование добавочного фонда осуществляется за счет:
§ прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам их переоценки;
§ суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества;
§ направления в него части чистой прибыли.
Порядок использования добавочного фонда определяется в учредительных документах организации. На основании решения собрания учредителей средства добавочного фонда могут использоваться на:
§ погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
§ увеличение уставного фонда организации;
§ погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, за исключением сумм, полученных от дооценки средств;
§ распределение между акционерами.
Для учета добавочного фонда предназначен счет 83 «Добавочный фонд», на котором обобщается информация о формировании, движении и использовании добавочного фонда организации.
К счету 83 «Добавочный фонд» могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 «Фонд переоценок»
83-2 «Эмиссионный доход»
83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»
83-4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»
83-5 «Фонд накопления использованный»
83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»
Счет, по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличением добавочного фонда, по дебету - его использование. На сумму дооценки первоначальной (восстановительной), учетной стоимости объектов основных средств, связанных с их переоценкой составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок».
Прирост в результате переоценки сумм амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете проводкой:
Дебет субсчета 83-1 «Фонд переоценок»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по договорной цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 2 «Эмиссионный доход»
На разницу между стоимостными оценками поступившей валюты, исчисленной по курсу Нацбанка РБ на день фактического внесения вклада в уставный фонд и по курсу Нацбанка на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями составляют проводку:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит субсчета 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»
При направлении части чистой прибыли на формирование добавочного фонда составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»
На уменьшение стоимости основных средств, связанной с их переоценкой составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок»
Кредит счета 01 «Основные средства»
При распределении добавочного фонда между учредителями организации составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
Погашение убытков организации отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
На сумму использованных средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, составляют проводку:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит субсчета 83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» ведут по источникам формирования и направлениям использования средств,
Синтетический учет по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» ведут в журнале-ордере № 12-АПК. Для каждого вида фонда в нем отводятся самостоятельные разделы. Аналитический учет ведется в ведомости (ф. №70-АПК).