Глава 3. Анализ затрат и себестоимости продукции, доходов и расходов организации

3.1. Задание.Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе.

Проанализируем данные формы «Затраты на производство»

Таблица 3.1

№ п/п	Элементы затрат по обычным видам деятельности	Прошлый год	Отчетный год	Изменение, (+,-)
тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
	Материальные затраты	4 211 690	64,65	4 756 320	64,83		0,18
	Расходы на оплату труда	1 302 915		15 407 778	21.00
	Отчисления на социальные нужды	338 758	5,2	400 602	5.46		0,26
	Амортизация	497 621	7,64	474 025	6.46	-23596	-1,18
	Прочие затраты	163 592	2,51	165 314	2.25		-0,26
	Итого	6 514 576

За прошлый год:	За отчетный год
4211690/6514576*100%= 64,65% 1302915/6514576*100%=20% 338 758/6514576*100%=5,2% 497 621/6514576*100%=7,64% 163 592/6514576*100%=2,51%	4 756 320/7337039*100%=64.83% 15 407 778/7337039*100%=21.00% 400 602/7337039*100%=5.46% 474 025/7337039*100%=6.46% 165 314/7337039*100%=2.25%

Выводы:

1) расходы в отчетном году выросли по сравнению с прошлым на 822463 тыс. руб или на 12,625%.

2)из расчетов следует, что исследуемая организация является материалоемкой, так как в отчетном году доля материальных затрат составила более 60%. Темп прироста составил 12,931%

3.2. Задание.

Охарактеризуете динамику себестоимости проданной продукции (затрат на 1 руб. продаж). Выявим влияние на изменение данного показателя структуры проданной продукции, себестоимости отдельных ее видов и цен на нее. Для этого используем данные из Приложения 2.

Таблица 3.2.

№ п/п	Показатель	Изделие А	Изделие В	Изделие С	Итого
Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
	Количество, шт.	11 50	11 600	5 880	5 600	7 000	11 976	24 380	29 256
	Цена, тыс. руб.		302,3	305,34	264,42		269,89	Х	Х
	Стоимость, тыс. руб.
	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	253,99	264,01	231,41			238,26	Х	Х
	Себестоимость продукции, тыс. руб.
	Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы продукции прошлого года, тыс. руб.	Х		Х		Х		Х
	Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года, тыс. руб.	Х		Х		Х		Х

Расчет показателей таблицы 3.2:

Определяем себестоимость продаж отчетного года по себестоимости прошлого года:

Изделие А: 11680*253,99 = 2 966 603 тыс.руб.;

Изделие В: 5600*231,41 = 1 295 896 тыс.руб.;

Изделие С: 11976*319 = 3 820 344 тыс.руб.

Итоговая себестоимость продаж отчетного года по себестоимости прошлого года:

2 966 603 + 1 295 896 + 3 820 344 = 8 082 843 тыс.руб.

Рассчитываем стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года:

Изделие А: 11680*256 = 2 990 080 тыс.руб.;

Изделие В: 5600*305,34 = 1 709 904 тыс.руб.;

Изделие С: 11976*357 = 4 275 432 тыс.руб.;

Итоговая стоимость продаж отчетного года по ценам продаж прошлого года:

2 990 080 + 1 709 904 + 4 275 432 = 8975416 тыс.руб.

На изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 3 фактора: изменение структуры произведенных товаров, изменение уровня затрат на производство отдельных товаров, изменение оптовых цен на произведенные товары.

Методом цепных подстановок произведем расчеты:

1. Рассчитаем индекс затрат на 1 руб. реализованной продукции в прошлом году :

= = 0,900002335;

2. Рассчитаем индекс затрат на 1 руб. реализованной продукции в отчетном году (Y₁):

= =0,890004863;

3. Рассчитаем индекс затрат на 1 руб. продаж в количестве и себестоимости отчетного года в ценах прошлого года

= = 0,817459492;

4. Рассчитаем индекс затрат на 1 руб. продаж в количестве отчетного года по себестоимости и ценам прошлого года

= = 0,900553601;

Изменение затрат на 1 рубль продукции в отчетном году по сравнению с прошлым: 0,890004863 - 0,900002335 = - 0,009997472.

Рассчитаем влияние отдельных факторов на изменение затрат на 1 руб. продаж:

а) Влияние изменения структуры выпускаемой продукции:

0,900553601 - 0,900002335 = 0,000551266.

б) Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции:

0,817459492 - 0,900553601 = - 0,08309411.

в) Влияние изменения цен на продукцию:

0,890004863 - 0,817459492 = 0,072545371.

Баланс отклонений:

0,000551266 - (- 0,08309411) - 0,072545371 = - 0,011100004.

Вывод:

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году снизилась на 0,011100004 тыс. руб. Причиной стали изменения структуры выпускаемой продукции на 0,000551266 руб. за 1 руб. затрат, изменения цен на продукцию на 0,072545371 руб. Так же влияние оказало снижение себестоимости отдельных видов продукции, что снизило себестоимость на 0,08309411 руб. на 1 руб. затрат.

Изменение структуры реализованной продукции и изменение цен на продукцию отрицательно повлияли на себестоимость реализованной продукции.

3.3. Задание.Влияние отдельных факторов на стоимость используемых в производстве материалов.

Определите степень влияния отдельных факторов на стоимость используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения. Используем информацию из Приложения 3.

Таблица 3.3.

№ п/п	Наименование материалов	Количество, т	Цена, тыс. руб.	Стоимость израсходованного материала, тыс. руб.	Изменение (+,-)
Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
	Материал вида Х
	Материал вида У							-90550
	Материал вида Z
	Материал вида W
	Итого	Х	Х	Х	Х

Расчет влияния факторов выполняем способом абсолютных разниц:

Определяем влияние изменения цены израсходованного материала:

вида «Х»: ∆y1 = (a1* b1)- (a1* b0) = (2060*585)-(2060*580)=1205100-1194800=10300 тыс.руб.;

вида «Y»: ∆y1 = (a1* b1)- (a1* b0) =(1240*310)-(1240*295)=384400-365800=18600 тыс.руб.;

вида «Z»: ∆y1 = (a1* b1)- (a1* b0) = (1040*743)-(1040*710)=772720-738400=34320 тыс.руб.;

вида «W»: ∆y1 = (a1* b1)- (a1* b0) = (2690*890)-(2690*891)=2394100-2396790=-2690 тыс.руб.;

Итого по всем материалам:

10300+18600+34320-2690=60530 тыс.руб.

Определяем влияние изменения количества израсходованного материала:

вида «Х»: ∆y2 =(a1* b0)- (a0* b0)= (2060*580)-(2010*580)=1194800-1165800=29000 тыс.руб.;

вида «Y»: ∆y2 = (a1* b0)- (a0* b0) =(1240*295)-(1610-295)=365800-474950=-109150 тыс.руб.;

вида «Z»: ∆y2 = (a1* b0)- (a0* b0) =(1040*710)-(810*710)=738400-575100=163300 тыс.руб.;

вида «W»: ∆y2 = (a1*b0)-(a0*b0)=(2690*891)-(2240*891)=2396790-1995840=400950 тыс.руб.

Итого по всем материалам: 29000-109150+163300+400950=484100 тыс.руб.

Совокупное влияние факторов, по каждому виду материалов:

∆yX = ∆y1 + ∆y2 = 10300+ 29000= 39300 тыс. руб;

∆yY = ∆y1 + ∆y2 = 18600-109150= -90550 тыс. руб;

∆yZ = ∆y1 + ∆y2 = 34320+163300=197620тыс. руб;

∆yW = ∆y1 + ∆y2 = -2690+400950= 398260 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов на изменение стоимости всех израсходованных материалов составило:

∆yХ + ∆yY + ∆yZ + ∆yW = 39300-90550+197620+398260=544630 тыс. рублей.

Вывод:

Наибольшее влияние оказало изменение материала W по обоим показателям, причем основное влияние оказал фактор роста количества материала, за счет которого стоимость материалов выросла на 400950 тыс.руб. Так же большое влияние оказало изменение материала Z, стоимость выросла на 197620 тыс.руб, основное влияние также оказал фактор роста количества материала, и стоимость выросла на 163300 тыс.руб..Влияние материала Х оказалось незначительным, что увеличило стоимость материалов всего на 39300 тыс.руб. А по материалу Y напротив произошло снижение стоимости материалов на 90 550 тыс.руб., из-за снижения количества потребления материала в отчетном году на 370 тонн.

3.4. Задание.Расчета влияния отдельных факторов на изменение затрат по оплате труда.

Определите степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резервы их снижения. Укажите возможное направление анализа затрат по оплате труда при расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета. Источником информации будет справка № 1.

Таблица 3.4.

Показатель	Прошлый год	Отчётный год	Изменение (+,-)
Численность работников, чел.
Средняя заработная плата работников, тыс. руб.	45,68425666	52,71221348	7,027956817
Фонд заработной платы работников, тыс.руб.
Влияние факторов:	Х	Х	Х
а) численность работников	Х	Х	32435,82223
б) среднегодовой заработной платы 1 работника	Х	Х	205427,1778

Средняя заработная плата работника = Фонд заработной платы работников / Численность работников.

Средняя заработная плата работника за прошлый год:

1302915/28520=45,68425666

Средняя заработная плата работника за отчетный год:

1540778/29230=52,71221348

Изменение средней заработной платы работника

1540778-1302915=237863

Определяем влияние изменения численности персонала:

∆y1 = (a1 – a0) * b0 = 710 * 45,68425666 = 32435,82223 тыс. рублей

Определяем влияние изменения среднегодовой заработной платы Среднегодовой заработной платы 1 работника на изменение затрат на оплату труда:

∆y2 = a1 * (b1 – b0) = 29230 * 7,027956817 = 205427,1778 тыс. рублей

Совокупное влияние факторов :

∆y1 + ∆y2 =32435,82223 + 205427,1778 = 237863 тыс. рублей.

Вывод:

Таким образом, в отчетном году на предприятии произошел рост затрат по оплате труда на 237863 тыс. Рост произошел за счет увеличения численности работников на 710 чел., в результате ФОТ увеличился на 32435,82223 тыс. рублей и за счет среднегодовой ЗП 1-го работника, произошел рост затрат на 205427,1778.

Оба фактора привели к росту фонда оплаты труда.

Для снижения затрат на оплату труда необходимо снизить трудоемкость производства продукции.

3.5. Задание. Оценка и анализ состава доходов и расходов.

Дайте оценку и произведите анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов. На основании полученных данных сделайте выводы о причинах изменения превышения доходов над расходами в рассмотренных периодах. Основной источник информации – Выписка из Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Таблица 3.5