Формирование резерва на возможные потери по ссудам
Кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам) в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. N 254-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (в ред. от 02.02.2009 N 2175-У).
Классификация (реклассификация) ссуд и формирование (уточнение размера) резерва осуществляются на основании следующих принципов:
соответствие действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям Положения и внутренних документов КО;
комплексный и объективный анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов;
своевременность классификации (реклассификации) ссуды и (или) формирования (уточнения размера) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.
Резерв формируется КО при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие наличия кредитного риска по ссуде (неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед КО либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения)
Величина потери ссудой стоимости равна разности между балансовой стоимостью ссуды (остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки), и ее справедливой стоимостью на момент оценки. Оценка ссуды осуществляется на постоянной основе, начиная с момента ее выдачи.
Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд.
КО определяют размер расчетного резерва (резерва, отражающего величину потерь кредитной организации по ссуде). Для этого ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:
I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);
II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь обусловливает обесценение ссуды в размере от одного до 20 процентов);
III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (от 21 до 50 процентов);
IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (от 51 процента до 100 процентов);
V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.
Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными.
КО формирует резервы по портфелям однородных ссуд по следующим категориям качества:
I категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва 0 процентов (потери отсутствуют);
II категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва не более 3 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
II категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
IV категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
V категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.
Резерв формируется в рублях в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются проценты за кредит, комиссионные, неустойки и другие платежи в пользу КО, вытекающие из кредитного договора.
Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться кредитной организацией на постоянной основе.
Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении банка информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик. Профессиональное суждение кредитной организации должно содержать:
информацию об уровне кредитного риска по ссуде;
информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;
заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;
заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;
информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены кредитной организацией;
расчет резерва;
иную существенную информацию.
Источники получения информации о рисках заемщика:
правоустанавливающие документы заемщика,
его бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность,
дополнительно предоставляемые заемщиком сведения,
средства массовой информации и другие источники, определяемые кредитной организацией самостоятельно.
Вся информация о заемщике фиксируется в его досье.
На 1 число месяца, следующего за отчетным, осуществляется уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, суммы основного долга, в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, изменением качества обеспечения ссуды.
Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды и в дальнейшем составляется:
по ссудам, предоставленным физическим лицам, - не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату;
по юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, - в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату;
по ссудам, предоставленным кредитным организациям, - не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.
Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами банка. Примерный перечень информации, которую КО может использовать для анализа финансового положения заемщика в момент выдачи ссуды и в течение периода ее нахождения на балансе, приведены в приложении 2 к Положению.
В положении описано в каких случаях финансовое положение заемщика оценивается как хорошее, среднее и плохое.
В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное обслуживание долга.
Так, обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим, если:
- платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме;
имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью), в том числе:
по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - до пяти календарных дней включительно,
по ссудам, предоставленным физическим лицам, - до 30 календарных дней включительно.
Таблица 1
Определение категории качества ссуды
с учетом финансового положения заемщика и качества
обслуживания долга
┌─────────────┬───────────────┬───────────────┬──────────────────┐
│Обслуживание │ Хорошее │ Среднее │ Неудовлетвори- │
│ долга │ │ │ тельное │
│ \ │ │ │ │
│ Финансовое │ │ │ │
│ положение │ │ │ │
├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤
│ Хорошее │ Стандартные │ Нестандартные │ Сомнительные │
│ │ (I категория │ (II категория │ (III категория │
│ │ качества) │ качества) │ качества) │
├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤
│ Среднее │ Нестандартные │ Сомнительные │ Проблемные │
│ │ (II категория │ (III категория│ (IV категория │
│ │ качества) │ качества) │ качества) │
├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤
│ Плохое │ Сомнительные │ Проблемные │ Безнадежные │
│ │ (III категория│ (IV категория │ (V категория │
│ │ качества) │ качества) │ качества) │
Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды в соответствии с таблицей 2.
Таблица 2
Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам
| Категория качества | Наименование | Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде |
| I категория качества (высшая) | Стандартные | 0% |
| II категория качества | Нестандартные | от 1% до 20% |
| III категория качества | Сомнительные | от 21% до 50% |
| IV категория качества | Проблемные | от 51% до 100% |
| V категория качества (низшая) | Безнадежные | 100% |
Ссуды, предоставленные физическим лицам, в зависимости от продолжительности просроченных платежей по ссудам группируются в один из следующих портфелей обеспеченных (ипотечные ссуды (далее - ипотека) и кредиты на покупку автотранспортных средств (далее - автокредиты) и прочих ссуд (минимальный размер резерва определен вариантом 1 таблицы 3)
портфель ссуд без просроченных платежей;
портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;
портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней;
портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней;
портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.
Кредитные организации вправе объединять ссуды без просроченных платежей и ссуды с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней в один портфель ((минимальный размер резерва определен вариантом 2 таблицы 3).
По указанным портфелям резервы создаются в следующих минимальных размерах:
Таблица 3
| Портфели однородных ссуд, предоставленных физическим лицам | Минимальный размер резерва, в процентах | ||||
| вариант 1 | вариант 2 | ||||
| по портфелям обеспе- ченных ссуд (ипотека, автокредит) | по портфелям прочих ссуд | по портфелям обеспе- ченных ссуд (ипотека, автокредит) | по портфелям прочих ссуд | ||
| 1. | Портфель ссуд без просроченных платежей | 0,5 | 0,75 | 1,5 | |
| 2. | Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней | 1,5 | |||
| 3. | Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней | ||||
| 4. | Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней | ||||
| 5. | Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней |
Аналогичным образом группируются ссуды, предоставленные субъектам малого и среднего предпринимательства, в том числе финансовое положение которых оценивается как среднее, при размере ссуды, не превышающем 1 000 000 рублей.
По таким портфелям резервы создаются в следующих минимальных размерах:
Таблица 4
| Портфели однородных ссуд, предоставленных субъектам малого и среднего предпринимательства | Минимальный размер резерва, в % | ||
| по портфелям обеспеченных ссуд | по портфелям прочих ссуд | ||
| 1. | Портфель ссуд без просроченных платежей | 0,5 | |
| 2. | Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней | 1,5 | |
| 3. | Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 дней | ||
| 4. | Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 дней | ||
| 5. | Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 дней |
По ссудам, отнесенным ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.
Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения.
Определение размера расчетного резерва и размера резерва производится на постоянной основе одновременно с оценкой кредитных рисков по ссудам.
Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации.
При реклассификации ссуды из одной категории качества в другую КО может доначислить (уменьшить) резерв до требуемой величины либо восстановить резерв на доходы и создать его в требуемом Положением размере.
Задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если банком предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии соответствующих документов
Списание безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. Одновременно списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам.
Банк России, его территориальные учреждения и уполномоченные представители проводят оценку активов и пассивов кредитной организации, в том числе оценивают обоснованность классификации ссуд и размера сформированного резерва.
При осуществлении надзора, в том числе при проведении проверок Банк России, его ТУ оценивают наличие, качество и степень исполнения в кредитной организации внутренних документов по вопросам классификации ссуд и формирования резерва.
Если Банк России (его ТУ) оценивает отдельные ссуды (портфели однородных ссуд) иным образом, чем кредитная организация, или устанавливает, что сформированный резерв по ссудам (портфелям однородных ссуд) недостаточен (избыточен), то он требует от КО реклассифицировать ссуду и (или) уточнить резерв.