Способы начисления и учет амортизации ОС, восстановление ОС

Первоначальная стоимость ОС включается в затраты на производство в течении срока полезного использования объектов, либо в течении срока нахождения объекта на предприятии.

Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости. Если объект используется далее, то амортизация уже не начисляется.

Начисленная сумма амортизации учитывается обособленно на сч. 02 «Амортизация ОС»- регулирующий, контрактивный, сальдовый. Запись на нем ведется по принципу пассивного. Сальдо по сч. 02 в балансе не показывается, а используется для определения остаточной стоимости ОС.: Д 23,25,26 К 02

В небольших предприятиях, где не используются собирательно-распределительные счета 25 и 26, сумма амортизации относится в дебет сч. 20.

Если объекты используются при реализации продукции, то амортизация списывается в Д сч. 44 К 02

Если объект сдан в краткосрочную аренду, то сумма начисленной амортизации списывается в прочие расходы. Д 91/2 К 02

При выбытие ОС сумма амортизации списывается по Д сч. 02 К 01/выбытие

Для целей налогообложения все ОС разделены на 10 групп с учетом срока их полезного использования. В БУ эта классификация ОС также используется при начислении амортизации.

В ПБУ 6/01 в п. 17 указано, что не начисляется амортизация по ОС в некоммерческих организациях. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом

Не начисляется амортизация по земельным участкам, объектам природопользования, музейным экспонатам и коллекциям.

Амортизация начисляется ежемесячно одним из способов, указанных в учетной политике. К ним относятся (ПБУ 6/01 п. 18):

1. линейный

2. способ уменьшаемого остатка

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление (прекращение) амортизации ОС производится с первого числа следующего месяца, за месяцем поступления (выбытия) ОС.

ВосстановлениеОС может осуществляться с помощью модернизации, реконструкции , ремонта. БУ расходов на восстановление ОС может вестись следующими вариантами:

1. все расходы на восстановление ОС в момент их осуществления списываются в затраты на производство продукции;

2. для равномерного включения расходов на ремонт ОС в затраты на производство продукции может создаваться резерв на погашение затрат по восстановлению;

3. можно вести обособленный учет расходов на капитальный ремонт ОС в качестве расходов будущих периодов;

4. расходы на модернизацию и реконструкцию, приводящие к улучшению первоначальных свойств объекта и к увеличению срока полезного использования должны учитываться обособленно и увеличивать первоначальную стоимость

Учет ремонта без образования резерва.

Все фактические расходы на ремонт ОС включаются в затраты на производство в момент их выполнения по фактически произведенным расходам.

При подрядном способе записи делаются на основании сч-ф и актов:

Д 23,25,26,19 К 60

При хозяйственном способе ремонт оборудования может вестись отдельными рабочими: Д 25,26 К 10,70,69

Капитальный ремонт ОС могут осуществлять ремонтные цеха 9вспомогательные), поэтому в течении месяца все расходы собираются по Д сч. 23 с К 10,70,69 и т.д.

Ежемесячно услуги ремонтного цеха списываются по потребителям: Д 25,26,23 К 23

Учет ремонта с образованием резерва

Предприятие с сезонным производством, с неравномерным проведением ремонта ОС могут образовывать в соответствии с учетной политикой резерв на покрытие затрат по ремонту ОС. Образование резерва должно производиться по нормам отчисления в резерв, которые разработаны самостоятельно предприятием с учетом плановых расходов на ремонт ОС. Резерв начисляется ежемесячно Д 23,25,26 К 96

Все фактические расходы на ремонт списываются за счет резерва.

При подрядном способе Д 96,19 К 60

При хоз. Способе Д 96 К 10,70,69

Если ремонтный цех Д 96 К 23

В конце года обязательно должна производиться инвентаризация резерва. Излишне начисленная сумма резерва сторнируется. При недостатке резерва – он доначисляется.

Если капитальный ремонт ОС переходит на следующий год, то сумма резерва остается в остатке также на следующий год. Если по окончании капитального ремонта в следующем году остается сумма неиспользованного резерва, то она списывается в финансовые результаты в состав прочих доходов. Д 96 К 91/1

Другие виды восстановления ОС.

1. предприятие может учитывать расходы на капитальный ремонт обособленно на сч. 97 «Расходы будущих периодов» для того, чтобы по окончании капитального ремонта списать эти расходы равными долями в затраты на производство. При выполнении капитального ремонта расходы на его проведение списываются:

- при подрядном способе Д 97,19 К 60

- хоз. Способе Д 97 К 23;

Со счета 97 расходы на капитальный ремонт будут списываться по окончании ремонта равными долями в течении определенного периода времени. Размер отчислений и сроки списания расходов на капитальный ремонт указываются в приказе руководителя.

Д 23,25, 26 К 97

2. Модернизация и реконструкция

ОС может быть реконструировано и модернизировано. В соответствии с ПБУ 6/01 п. 27 «Затраты на модернизацию и реконструкцию» могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости , если в результате модернизации и реконструкции увеличиваются, улучшаются нормативные показатели объекта. В этом случае учет затрат должен вестись на сч. 08.

- подрядным способом Д 08,19 К 60

- хоз. Способом Д 08 К 23,10,70,69

списываются затраты на модернизацию на первоначальную стоимость Д 01 К 08. При увеличении первоначальной стоимости норма амортизации должна быть пересчитана.

Учет выбытия ОС.

ОС может выбывать с предприятия в следующих случаях (ПБУ 6/01 п. 29):

1. продажа

2. списание в результате морального или физического износа

3. вклада в уставный капитал другой организации

4. передача по договору дарения

5. в случае ликвидации в результате чрезвычайной ситуации.

При любом выбытии ОС на отдельном субсчете сч. 01 определяется остаточная стоимость выбывающего объекта.

На счете 91 – определяется финансовый результат от выбытия.

1. Продажа

Учет операций при продаже ОС:

В договоре купли-продажи указывается цена продажи, ответственности сторон. Покупателю предъявляется сч-ф, в которой указывается цена продажи и отдельной строкой сумма НДС : Д. 62 К 91/1 (стоимость + НДС)

Сумма НДС, предъявленная покупателю, подлежит уплате в бюджет и отражается Д 91/3 К 68 – сумма НДС

Реализуемый объект списывается с бухгалтерского учета при этом:

Д 01/в К 01 – списывается первоначальная стоимость

Д 02 К 01/в – списывается амортизация

Субсчет 01/в – бессальдовый, операционно-результативный

Д 91/2 К 01/в – списывается остаточная стоимость

При продаже ОС у предприятия могут возникнуть различные расходы связанные с демонтажем, его доставкой, погрузкой, выгрузкой. Все эти расходы может выполнять сторонняя организация ( Д 91/2,19 К 60), либо само предприятие ( Д 91/2 К 23,71,70,69)

Финансовым результатом от продажи ОС может быть

- прибыль Д 91/9 К 99

- убыток Д 99 К 91/9.

2. списание ОС может проводиться в результате их физического или морального износа.

При списании объектов:

1) Д 01/в К 01- сумма первоначальной стоимости ОС

Д 02 К 01/в – начисленная амортизация

Д 91/2 К 01/в – списывается остаточная стоимость

2)расходы по демонтажу, разборки объектов могут выполнять сторонние организации Д 91/2,19 К 60, само предприятие Д 91/2 К 23,71,70,69

3) от списания объектов при их демонтаже или разборке предприятие может получить запасные части, лом и др. материальные ценности. В соответствии с гл. 25 НК все получаемые материальные ценности от выбытия ОС приходуются по рыночной стоимости Д 10 К 91/1

4) финансовый результатом от списания ОС может быть

- убыток (если не с амортизирован) Д 99 К 91/9

- прибыль Д 91/9 К 99

3. Предприятие может вкладывать ОС в уставный капитал других предприятий.

Стоимость вклада в уставный капитал согласовывается между учредителями и указывается в уставе предприятия и в учредительном договоре. Вложение в уставный капитал других предприятий относится к долгосрочным финансовым вложениям и учитывается на сч. 58.

Передаваемый другому предприятию объект списывается с бухгалтерского учета по первоначальной стоимости Д 01/в К 01

- списывается сумма начисленной амортизации Д 02 К 01/в

в методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС остаточная стоимость передаваемого объекта списывается на финансовый результат через счет расчетов

Д 76 К 01/в

Д 58 К 76, если согласованная стоимость больше остаточной стоимости, то разница относится в прочие доходы Д 58 К 91/1.

Все расходы, связанные с погрузкой, выгрузкой объектов, относятся к прочим расходам

- сторонняя организация Д 91/2,19 К 60

- само предприятие Д 91/2 К 23,70,69

финансовым результатом от вклада в уставный капитал будет прибыль Д 91/9 К 99 (убыток может быть, но редко)

Вклады в уставный капитал других организаций не относятся к объектам налогообложения НДС, но с 01.01.06 необходимо восстанавливать сумму НДС , принятого к вычету в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету в сумме приходящейся на оставшуюся стоимость. Эта сумма НДС подлежит уплате в бюджет. А принимающая сторона может принять сумму НДС к вычету.