Методы факторного анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенности применения различных методов, сравнительная характеристика

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие – косвенно (например, на величину прибыли непосредственное влияние оказывают объем и структура продаж, отпускные цены и себестоимость, а другие факторы воздействуют косвенно).

Каждое явление можно рассматривать и как причину, и как результат (например, производительность труда является причиной изменения объема производства продукции, уровня себестоимости, а с другой стороны – как результат изменения механизации и автоматизации производства и т.д.). Показатель, выступающий как следствие, как результат действия одной или нескольких причин, как объект исследования, называется результативным показателем. Показатели, определяющие поведение результативного признака, называются факторными.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения, прогнозировать результаты деятельности, оценивать их чувствительность к изменению внутренних и внешних факторов.

Таким образом, факторный анализ – это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Основные задачи факторного анализа:

1. Отбор факторов для анализа исследуемых показателей.

2. Классификация и систематизация их с целью обеспечения системного подхода.

3. Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями.

4. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

5. Работа с факторной моделью (ее практическое использование для управления экономическими процессами).

Типы факторного анализа:

· детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный);

· прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

· одноступенчатый и многоступенчатый;

· статический и динамический;

· ретроспективный и перспективный.

Детерминированный факторный анализ – методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным фактором носит функциональный характер.

Стохастический анализ – методика исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при стохастической связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель.

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом – от общего к частному, а при обратном – от частных, отдельных факторов к обобщающим факторам (исследование причинно-следственных связей способом логической индукции).

Одноступенчатом факторный анализ используется для исследования факторов только одного уровня подчинения без их детализации на составные части (например, y=a·b). При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов a и b на составные элементы с целью изучения их сущности (т.е. изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности).

Статический факторный анализ применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату, динамический – методика исследования причинно-следственных связей в динамике.

Ретроспективный факторный анализ изучает причины изменения результатов хозяйственной деятельности за прошлые периоды, а перспективный – исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

Для количественной оценки влияние факторов на результативный фактор наиболее часто используются: метод цепных подстановок, интегральный метод и т.д.

Интегральный метод

Сущность метода:

1. Задается факторная модель (например, двухфакторная модель вида:U = XxY).

2. Указываются значения воздействующих факторов Х и Y за два периода:

базисный – Х_0, Y₀ и отчетный – X₁,Y₁.

3. Рассчитываются абсолютные изменения факторов модели:

результативного: ΔU = U₁ – U₀,

воздействующих: ΔX = X₁ – X₀; ΔY = Y₁ – Y₀.

4. Определяется абсолютное изменение результативного фактора U в результате изменения фактора Х по формуле:

ΔU(Х) = Y₀х ΔX + (ΔX х ΔY): 2.

5. Определяется абсолютное изменение результативного фактора U в результате изменения фактора Y по формуле:

ΔU(Y) = X₀х ΔY + (ΔX х ΔY): 2.

6. Общее изменение результативного фактора равно суммарному влиянию воздействующих факторов:

ΔU =ΔU(Х) + ΔU(Y).

7. Для оценки степени влияния каждого воздействующего фактора на результативный фактор используются формулы:

СТ_х = ΔU(Х):ΔU х 100%; СТ_Y = ΔU(Y):ΔU х 100%.

Метод находит широкое применение при расчетах, связанных, например, с анализом изменения плана или динамики экономических показателей. С его помощью учитываются возможные соотношения между факторами, влияющими на результативный фактор. В отличие от метода цепных подстановок порядок расположения факторов, воздействующих на результативный фактор, может быть любым.

Метод цепных подстановок

Метод цепных подстановок также позволяет последовательно определять влияние каждого фактора, приведенного в правой части факторной модели, на результативный фактор. Метод дает достаточно удовлетворительные оценки влияния факторов при выполнении условия: в правой части факторной модели сначала указываются количественные факторы, а затем качественные.

Рассмотрим сущность метода на примере модели вида:

Y = F(A, B, C);

F – функция связи между факторами A, B, Cи Y.

1. Задаются значения изучаемых факторов за два периода: базисный –A₀, B₀, C₀; отчетный – A₁, B₁, C₁.

2. Определяется изменение результативного фактора за рассматриваемые периоды по формуле: ΔY = F(A₁, B₁, C₁) - F (A₀, B₀, C₀).

Для оценки влияния воздействующих факторов на результативный фактор расчетные базисные значения показателей последовательно заменяются отчетными.

3. Для оценки влияния изменения первого фактора «А» на результативный «Y» используется соотношение вида: ΔY(А) = F(A₁, B₀, C₀) - F (A₀, B₀, C₀).

4. Для оценки влияния изменения второго фактора «В» на результативный «Y» используется соотношение вида: ΔY(В) = F(A₁, B₁, C₀) - F (A₁, B₀, C₀).

5. Для оценки влияния изменения третьего фактора «С» на результативный «Y» используется соотношение вида: ΔY(С) = F(A₁, B₁, C₁) - F (A₁, B₁, C₀).

Совместное влияние факторов должно соответствовать изменению результативного фактора: ΔY =ΔY(А) + ΔY(В) + ΔY(С).

Выполнение этого условия свидетельствует о правильности расчетов.